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中级职称《会计实务》高频考点:持有至到期投资、贷款和应收款项减值的账务处理


  金融资产减值损失的会计处理

  持有至到期投资、贷款和应收款项减值的账务处理

  1.计提时:

  借:资产减值损失

  贷:持有至到期投资减值准备等

  2.转回时:

  借:持有至到期投资减值准备等

  贷:资产减值损失

  【例9-9】20×9年1月1日,甲公司支付价款1 000 000元(含交易费用)从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份,债券票面价值总额为1 250 000元,票面年利率为4.72%,于年末支付本年度债券利息(即每年利息为59 000元),本金在债券到期时一次性偿还。合同约定:A公司在遇到特定情况时可以将债券赎回,且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时,预计A公司不会提前赎回。甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期,划分为持有至到期投资。有关资料如下:

  (1)2×10年12月31日,有客观证据表明A公司发生了严重财务困难,甲公司据此认定对A公司的债券投资发生了减值,并预期2×11年12月31日将收到利息59 000元,2×12年12月31日将收到利息59 000元,但2×13年12月31日将仅收到本金800 000元。

  (2)2×11年12月31日,收到A公司支付的债券利息59 000元。

  (3)2×12年12月31日,收到A公司支付的债券利息59 000元,并且有客观证据表明A公司财务状况显著改善,A公司的偿债能力有所恢复,估计2×13年12月31日将收到利息59 000元,本金1 000 000元。

  (4)2×13年12月31日,收到A公司支付的债券利息59 000元和偿还的本金1 000 000元。

  假定不考虑所得税因素。

  计算该债券的实际利率r:

  59 000×(1+r)−1+59 000×(1+r)−2+59 000×(1+r)−3+59 000×(1+r)−4+(59 000+ 1 250 000)×(1+r)−5=1 000 000

  采用插值法,计算得出r=10%。

  表9-5              单位:元

日期

现金流入

实际利息收入(投资收益)

已收回的本金

摊余成本余额

20×9年1月1日




1 000 000

20×9年12月31日

59 000

100 000

-41 000

1 041 000

2×10年12月31日

59 000

104 100

-45 100

1 086 100

减值损失



382 651.47

703 448.53

2×11年12月31日

59 000

108 610

70 344.85

-49 610

-11 344.85

1 135 710

714 793.38

2×12年12月31日

59 000

113 571

71 479.34

-54 571

-12 479.34

1 190 281

727 272.72

减值恢复



-235 454.55

962 727.27

2×13年12月31日

59 000

118 719*

96 272.73**

-59 719

-37 272.73

1 250 000

1 000 000

小  计

295 000

295 000

545 000

442 196.92

-250 000

0

1 250 000

1 000 000

2×13年12月31日

1 250 000

1 000 000

-

-

1 250 000

1 000 000

0

0

合  计

1 545 000

1 295 000

545 000

442 196.92

1 000 000

1 000 000

-

-

  *尾数调整:1 250 000+59 000-1 190 281=118 719(元)

  **尾数调整:1 000 000+59 000-962 727.27=96 272.73(元)

  注:表中斜体数据表示计提减值准备后及恢复减值后应存在的数字。

  (1)20×9年1月1日,购入A公司债券

  借:持有至到期投资——成本         1 250 000

  贷:银行存款                1 000 000

  持有至到期投资——利息调整        250 000

  (2)20×9年12月31日,确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息

  借:应收利息                  59 000

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