税务局能这样直接划缴我的税款吗

中国税务报社：
我是一个私营砖窑厂的厂长。由于去年我是第一年投产，没有烧
砖经验，再加上去年的煤价实在太高，我厂生产出的成品砖成本高而
质量差。春节前我厂积压的成品达５００多万元。眼看２００２年１
月份应缴纳的１５万元的增值税（税务局核定）的缴纳期限已过，
我却一筹莫展。于是我把心一横：过了春节再说吧！
２月２５日上午，镇国税分局的同志来到砖窑厂，向我下达了
《催缴税款通知书》，限我在２月２８日前将１月份欠缴的税款缴
齐。我赶紧四处筹款，力争在限期内缴清税款。不料，２月２７日中
午，我厂开户的信用社主任打电话说：上午镇国税分局的同志将我账
上仅有的９０００元存款强行划缴税款了。我听了非常着急。要知道
下午购进的煤泥就要送到，我拿什么给人家付款呀？我急忙打电话给
远在２００多公里以外的弟弟，要他火速从他的煤炭公司里提１万元
现金给我送来。下午，弟弟给我送来了１万元现金。当弟弟听说镇国
税分局强行划缴我的税款时，他说：“税务局在限期内只能采取保全
措施，不能采取强行扣款。他们这样是违法的，我们完全可以起诉他
们！”请问：税务局在限期内真的不能对我采取扣款，而只能采取保
全措施吗？我能向法院起诉他们吗？
　　 王亚宁
答复：
王亚宁，来信收到。对你提出的问题，我们向国家税务总局的有
关人士进行了咨询，现答复如下：
首先，想跟你说的是：你作为私营砖窑厂的经营者，依法纳税是
你应尽的义务。《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称新
《税收征管法》）第四条第三款规定：“纳税人、扣缴义务人必须依
照法律、行政法规的规定缴纳税款、代扣代缴、代收代缴税款。”新
《税收征管法》第三十一条第一款规定：“纳税人、扣缴义务人按照
法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的
期限，缴纳或者解缴税款。”《增值税暂行条例》第二十三条第二款
规定：“纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起十日内申报纳
税。”因此，你２００２年１月份应缴纳的税款，应当在２００２年
２月１０日前缴纳，而２００２年２月１０日这一天恰巧是星期天，
所以按规定你可以顺延到２００２年２月１１日缴纳。可你直到２０
０２年２月２５日仍没有缴纳应缴纳的税款，所以你镇国税分局向你
下达《催缴税款通知书》，限期缴纳税款是有法律依据的。
同时，根据新《税收征管法》第三十二条规定：“纳税人未按照
规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务
机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分
之五的滞纳金。”因此，你镇国税分局不仅要向你催缴税款，而且还
必须对你滞纳的税款按日加收滞纳金。
其次，你镇国税分局在限期内从你的信用社存款中扣缴税款是不
合法的。税务机关从纳税人的开户银行或者其他金融机构的存款账户
上直接扣缴税款的行为，在法律上叫做“采取税收强制执行措施”。
新《税收征管法》第四十条规定：“从事生产、经营的纳税人、扣缴
义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定
的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳
的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列强制
执行措施：（一）书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中
扣缴税款；（二）扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳
税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。”
为此，我们可以看出，税务机关在对从事生产经营的纳税人采取
税收强制执行措施前，必须符合４个条件：
（１）纳税期已过，纳税人未按法定的期限履行纳税义务；
（２）税务机关向纳税人下达了《催缴税款通知书》，责令其限
期缴纳；
（３）限期期满，逾期仍未缴纳税款；
（４）经县以上税务局（分局）局长批准。
所以，你镇国税分局在已经具备了条件（１）和条件（２）的基
础上，如果你厂至２００２年２月２８日（限期期满）仍未履行纳税
义务，完全可以在报经县以上税务局（分局）局长批准的情况下，对
你厂采取扣缴税款或扣押、查封、依法拍卖或者变卖价值相当于应纳
税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款的税
收强制执行措施。
这里我们暂且不提你镇国税分局在扣缴你厂税款前是否经过了县
以上税务局（分局）局长批准（因你的信中没有说明）这一问题。我
们仅就条件（３）来说，你镇国税分局是在限期缴纳税款的期限内就
对你厂采取了税收强制执行措施，这显然违反了法律规定的程序。所
以，你镇国税分局对你厂采取的税收强制执行措施——扣缴税款是不
合法的。
再次，至于你弟弟所说的“税务局在限期内只能采取保全措施，
不能采取强行扣款”的说法，我们只能说他说对了一半。新《税收征
管法》第三十八条规定：“在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿
其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税
务机关可以责成纳税人提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税担
保，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列税收
保全措施：（一）书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳
税人的金额相当于应纳税款的存款；（二）扣押、查封纳税人的价值
相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。”所以，如果你镇国税
分局在限期缴纳税款的期限内（２月２８日前）确实发现你厂有明显
的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入的
迹象时，你镇国税分局必须责成你厂提供纳税担保。如果你厂不能提
供纳税担保，则可以在县以上税务局（分局）局长批准下，对你厂采
取冻结存款或扣押、查封相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产
的税收保全措施；如果你镇国税分局在限期缴纳税款的期限内（２月
２８日前）没有发现你厂有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物
以及其他财产或者应纳税收入的迹象的，或者没有责成你厂提供纳税
担保以及未经过县以上税务局（分局）局长批准（特殊情况除外），
均不能对你厂采取税收保全措施。因此，税务机关采取税收保全措施
时，也是有严格的条件和法律程序的，不是随便可以采取的。
第四，对你镇国税分局作出扣缴税款的税收强制执行措施不服，
可以申请税务行政复议。新《税收征管法》第八十八条第二款规定：
“当事人对税务机关的处罚决定、强制执行措施或者税收保全措施不
服的，可以依法申请行政复议，也可以依法向人民法院起诉。”《行
政复议法》第九条规定：“公民、法人或者其他组织认为具体行政行
为侵犯其合法权益的，可以自知道该具体行政行为之日起六十日内提
出行政复议申请。”所以，你完全可以在６０日内向上级国税机关申
请复议。若对复议决定不服，则可依照《行政诉讼法》第三十八条第
二款“申请人不服复议决定的，可以在收到复议决定书之日起十五日
内向人民法院提起诉讼”的规定，在接到上级税务机关的复议决定书
后的十五日内，直接向人民法院提起税务行政诉讼。
第五，你也可以对你镇国税分局作出的扣缴税款的税收强制执行
措施直接向人民法院提起诉讼。新《税收征管法》第八十八条第二款
已经明确了纳税人对税务机关采取的强制执行措施不服的，可以不必
先向上级税务机关申请复议，而直接向人民法院提起行政诉讼的权
利。《行政诉讼法》第三十九条规定：“公民、法人或者其他组织直
接向人民法院提起诉讼的，应当在知道作出具体行政行为之日起三个
月内提出。”因此，你也可以在３个月内直接向人民法院提起行政诉
讼，不必先向上级税务机关申请税务行政复议。