合理安排大修理能节税
某工业企业2001年10月对一台生产设备进行大修理（11月完工），该设备的原值为601.64万
元，发生修理费用124.83万元，其中：购买大修理用配件、材料取得增值税专用发票注明货款为
102.98万元，增值税额为17.51万元，由企业内部人员进行修理，支付工资3.82万元。另外，辅
助材料（无专用发票）和运费（货运定额发票）支出0.52万元。
修理后该设备经济使用寿命延长不到两年，仍用于原用途。因该设备已提足折旧，企业在账务
处理上，借记“待摊费用——修理费1248300”科目，当年摊销进入制造费用的额度为10.4万元。
实现税前会计利润102.64万元，无其他纳税调整事项。
2002年1月初，主管地税机关到该企业进行日常税收检查。税务人员提醒企业进行所得税纳税
调整，要调增应纳税所得额8.32万元（10.4－124.83÷60），理由是该支出属于固定资产改良
支出，应在五年内平均摊销。因此，该企业2001年度要缴企业所得税：（102.64＋8.32）×33%
＝36.62（万元）。对此，企业财务人员感到困惑。
笔者通过查看现场，了解情况并认真分析后认为，税务机关的处理是正确的。因该设备的修理
支出超过了原值的20%，理应按照固定资产改良支出来对待，同时该固定资产已提足折旧，所发生
的修理费应在不短于五年的期间内平均摊销。其依据是《企业所得税税前扣除办法》规定：纳税人
的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提
足折旧，可作为递延费用，在不短于五年的期间内平均摊销。符合下列条件之一的固定资产修理，
应视为固定资产改良支出：一是发生的修理支出达到固定资产原值的20%以上；二是经过修理后有
关资产的经济使用寿命延长两年以上；三是经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。
其实，在固定资产修理过程中，蕴藏着很多筹划机会，如果企业能合理安排固定资产修理，不
要等到其瘫痪了才进行大换血，而将固定资产改良尽可能地转变为大修理或分解为几次修理（当然
要根据企业生产经营的实际需要，不能顾此失彼），便能获得可观的经济收益。因为固定资产改良
支出属于固定资产在建工程的范畴，其所耗配件、材料的进项税额不得抵扣，况且改良支出要么计
入固定资产原值，按规定折旧；要么作为递延费用，在不短于五年的期间内分期摊销。而固定资产
大修理所购进配件、材料的进项税额可以抵扣，而且修理费用可在发生当期直接扣除。显然，二者
享受的待遇相差甚远。
以上例，笔者在现场还了解到，该设备上有一配件，并不是此次非换不可，而且下次更换从操
作上看比较方便，其价值为4.6万元，增值税税额为0.78万元，价款合计5.38万元。假设将该配
件放在下一个纳税期间更换，结果会是怎样呢？
该设备的修理支出降至119.45万元（此处不考虑不更换该配件所减少的极少的工资和辅助材
料支出），此时，修理支出占该设备原值的比例为：119.45÷60164＝19.85%，不满足固定资产
改良的条件。那么，该支出就应当作为固定资产大修理支
出。其中，修理费用为102.72万元，可抵扣的增值税进项税额为16.73万元。从固定资产改良到
大修理这一角色的转换，其享受的待遇因此出现非常大的变化。
现在来看企业可以获得的直接好处：
1．增值税进项税额16.73万元可在当期抵扣，从而少缴增值税16.73万元，这使得当期税后
利润增加11.21万元。换一个角度看，如果将这16.73万元作为固定资产改良支出计入递延资产或
固定资产原值，虽然在以后可逐渐收回，也尽管因摊销或折旧而少缴企业所得税15.52万元，但毕
竟损失了11.21万元，这是不争的事实。
2．少缴城市维护建设税和教育费附加1.67万元，从而使得税后利润增加1.12万元。
3．该大修理费在当期直接扣除，企业所得税33.21万元将滞后缴纳，与上述两个方面所获得的
税后利润一道，构成了企业的一笔无息贷款。
企业还可能获得的好处有：
1．我国内外资企业所得税法统一后，如果企业所得税税率降低，假定税率为24%，税率的下
降无疑会给该企业带来一笔可观的额外收益，也就是说将节约企业所得税支出。
2．正是有大修理费用在当期扣除所创造的良好条件，为通过捐赠和核销符合坏账条件的坏账
，以及将积压报废存货及时报损等方式进行筹划提供了可能。
需要特别说明的是：
1．此例5.38万元的配件在下一年度更换，以不会给目前的生产经营带来严重负面影响为前提
。如果不更换会给生产经营带来较大障碍，可能会得不偿失，那么这种筹划就是失败的。所以企业
在进行这方面筹划时，一定要从生产经营的角度，权衡利弊得失，然后作出决定。因此，本文仅提
出一种思路，供各位参考。
2．建筑物或构筑物的修缮、装饰与修理有着本质区别，不能混为一谈，建筑物或构筑物修缮
、装饰所用材料的进项税额不得抵扣。