手机销售的税收筹划

人们购买手机时，经常会发现不同销售商销售的同一款手机价格不
同，销售商的解释是进货渠道不同。的确，因为手机销售中存在一级
经销商、二级经销商甚至三级经销商的区别，他们的进价不同，为确
保一定的利润，也就会有不同的销售价格，但这仅是引起手机价格不
同的因素之一。人们不了解的是，因为销售商“身份”不同，他们销
售手机所承担的税负有轻有重，这是引起手机销售价格不同的重要因
素，也是决定销售商所获利润大小的一个因素。
因此，对于手机销售商来说，选择合适的销售身份，可以获取最
大的利润；对于消费者来说，明白不同销售商的税负区别，会发现哪
种销售商销售的手机有降价空间，才能买到最实惠的手机。
手机销售商的“身份”有何不同呢？这里所说的身份是指纳税身
份。
目前，手机销售商主要有以下几种：中国移动、中国联通等电讯
运营商，他们既销售手机，也提供无线电发射业务；大中型商场手机
销售柜台，它们隶属商场，不独立纳税；手机专卖店等。这些销售商
在纳税“身份”上有所不同。销售手机，一般应缴纳增值税，而增值
税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种，二者适用的税率（征
收率）不同，税负有差异。大中型商场手机销售柜台、较大的手机专
卖店往往属于增值税一般纳税人，而规模小的手机专卖店等往往是小
规模纳税人。因为现行税法规定电讯运营商销售手机并提供无线电发
射业务，属混合销售行为，缴纳营业税而不缴纳增值税。因此，在手
机销售中就形成了上述三种不同的纳税身份。
三种销售商的税负比较如下：
首先，电讯运营商和小规模纳税人税负比较。电讯运营商销售手
机并提供发射服务，按税法规定属混合销售行为，依３％税率缴纳营
业税。电讯运营商缴纳营业税时，并非只就手机销售额纳税，在一个
纳税期内，其以手机销售额和电讯服务收入一并缴纳营业税。为了分
析方便，我们仅对手机销售额进行计算。假定一部手机销售价格为２
０００元，电讯运营商应缴纳营业税６０元；小规模纳税人需要按
４％的征收率缴纳增值税，增值税额为７６９２元。
电讯运营商的税负是销售价格的３％，而小规模纳税人的税负为
含税销售价格的３８５％（４％除以１０４），二者相差０８
５个百分点，如果考虑其他税费和企业所得税税前扣除，差异还会更
大一些。也就是说，如果二者的销售价格都是１０００元，电讯运营
商获得的毛利润要比小规模纳税人多８元多钱，理论上电讯运营商有
更大的降价空间。
其次，电讯运营商和增值税一般纳税人税负比较。一般纳税人销
售手机，按１７％的税率缴纳增值税，因为其可以抵扣进项税额，实
际税负因不同的进价和销价会有区别。假定一部手机销售价格为２０
００元，其含税进价为１７００元，则进项税额为２４７元，销项税
额为２９０６元，应缴纳增值税４３６元。我们可以通过公式求
出双方的税负平衡点。电讯运营商的税负为销售价格的３％，一般纳
税人的税负为增值额乘以１７％，令二者相等，可以求出当增值率等
于１７６５％时，双方的税负相同（这里忽略了其他税费的影
响）。也就是说，当手机销售的毛利率小于１７６５％时，一般纳
税人的税负轻，反之，电讯运营商税负轻。
第三，一般纳税人和小规模纳税人的税负比较。我们以前已经分
析过，二者税负平衡点为毛利润率２３５３％，即毛利率低于２３
５３％时，一般纳税人税负轻，反之，小规模纳税人税负轻。
总结以上分析，我们可以看出，当手机销售毛利率小于１７６
５％时，一般纳税人税负最轻，电讯公司次之，小规模纳税人最重；
当销售毛利率大于１７６５％而小于２３５３％时，电讯运营商
税负最轻，一般纳税人次之，小规模纳税人最重；当销售毛利率大于
２３５３％时，电讯运营商税负最轻，小规模纳税人次之，一般纳
税人最重。
手机经销商可以根据以上结论进行筹划，筹划方法有两种：
首先，手机经销商应对销售的手机有所选择，选择具有适当毛利
率的手机进行销售。比如，小规模纳税人、电讯运营商应尽量选择最
新型、毛利率高的手机销售，而一般纳税人则应销售毛利率小于２３
５３％的手机。
其次，适当对经营机构进行变更。对第一种筹划方法，我们可以
看出存在明显缺陷。因为无论税负有多重，进销差价大的手机总能获
取更多的利润。如果一般纳税人不销售最新型、毛利率高的手机，损
失更大。筹划方法是一般纳税人对业务进行分离，把增值率高于２３
５３％的手机由新成立的小规模纳税人进行销售，既可以获得新手
机的高额利润，又避免承担过高税负。对于电讯运营商来说，其应尽
量销售增值率大于１７６５％的手机，同时通过变更、改制方法，
组建独立核算的属于一般纳税人的经销商，销售增值率小于１７６
５％的手机。
目前，手机市场上既存在大量增值率低的老款手机，增值率一般
不高于１５％，同时也不断推出具有较高增值率的新款手机，增值率
在３０％左右，两种手机都有自己的消费群。通过上述筹划获取较多
利润，理论上和实践中都是可行的。