企业所得税的帐务处理
一、资料：
注册税务师小姜于2002年1月份接受宏大公司的委托，为其代理2001年度企业所得税申报工作
。小姜审查了宏大公司2001年度财务会计报告及相关账簿、凭证，获得如下资料：
1．2001年会计利润总额3000万元，账面已按会计利润提取所得税990万元，2001年已预缴所得
税700万元，“应交税金——应交所得税”贷方余额290万元。
2．“管理费用——研究与开发费”账户本期发生的金额为60万元，上年发生的技术开发费40
万元，该科研项目符合技术开发费税前扣除优惠条件，并得到税务机关确认。
3．“营业外支出”账户列支了本年度发生的两笔公益、救济性捐赠。一是本年度通过民政部
门向某遭受自然灾害地区的捐赠150万元；二是通过民政部门向农村某9年制义务教育的小学捐赠4
0万元。
4．公司于2000年4月份，投资兴建“年产1000吨子午线轮胎用钢丝帘线技术改造项目”，该项
目已经税务机关审批确认符合国产设备投资抵免所得税优惠条件。投资期两年，2000年购置国产设
备1000万元，2001年购置国产设备800万元，均取得设备发票。
5．公司开业以来各年度经税务机关确认的应纳税所得额如下：
1998年为－52万元；1999年为48万元；2000年为－100万元。
6．公司执行《企业会计制度》，企业所得税适用税率33%。
二、要求
（1）根据上述资料，计算宏大公司2001年度应纳所得税额；
（2）进行相关账务处理，并说明如何办理补退税事宜。
三、解答
当“弥补亏损”、“公益、救济性捐赠”、“技术开发费加扣”3项税收政策在同一企业同一
年度适用时，应注意计算的先后顺序。
对此简要分析如下：
1．补亏、捐赠的计算顺序
《企业所得税暂行条例》第六条规定，纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额
3%以内的部分，准予扣除，超过部分不得扣除。根据该规定，计算捐赠扣除时，一般应作为纳税
调整的最后一个项目。而弥补亏损只是纳税调减的一个正常项目，因此，“年度应纳税所得额的3
%”应当是弥补了以前年度亏损后的应纳税所得额。所以，补亏与捐赠的计算顺序应当是“先补亏
，后捐赠”。
2．补亏、捐赠、加扣的计算顺序
国税发[1999]49号文件规定，纳税人发生的技术开发费比上年增长达到10%以上的，经税务
机关审核批准，允许再按技术开发费实际发生额的50%抵扣当年度的应纳税所得额。如果其实际发
生额的50%大于企业当年度纳税所得额的，可准予抵扣其不超过应纳税所得额的部分；超过部分，
当年和以后年度均不再予以抵扣。亏损企业发生的技术开发费可以据实扣除，但不实行增长达到一
定比例抵扣应纳税所得额的办法。由此可见，“加扣”只适用于盈利的企业。比如，某企业本年度
发生的技术开发费为250万元，上年度实际发生技术开发费200万元，比上年增长25%（超过了10%
），则应区别下列3种情况处理：（1）本年度所得额为300万元（大于125万元），则可加扣所得额
125万元；（2）如果本年度所得额为100万元（小于125万元），则只能加扣100万元；（3）如果本
年度所得额为负数，则不能享受加扣50%的优惠，否则就会造成虚列“亏损”。“加扣”政策的上
述限制决定了其计算的顺序必须在“捐赠”之后。
因此，正确的计算顺序应当是“先补亏、后捐赠、再加扣”。
投资抵免是对应纳税额的直接抵免，实际上属于一项减免税优惠，应当是计算应纳税额的最后
一道环节。
宏大公司应纳税额计算过程如下：
（1）1998年的亏损52万元由1999年的盈利48万元弥补后，剩余4万元可以2001年度所得弥补，
2000年度弥补100万元，也可以用2001年度所得弥补。弥补后，2001年度应纳税所得额＝3000－4－
100＝2896（万元）。
（2）根据财税[2001]103号文件的规定，纳税人通过国家机关向农村义务教育的捐赠允许在
计算企业所得税时全额扣除，不作纳税调整。另一笔公益、救济性捐赠纳税调整计算如下：
允许扣除的捐赠额＝（2896＋150）×3%＝91.38（万元）；
应纳税所得额＝2896＋150－91.38＝2954.62（万元）。
（3）技术开发费增长幅度＝（60－40）÷40×100%＝50%≥10%；
应纳税所得额＝2954.62－60×50%＝2924.62（万元）；
应纳所得税额＝2924.62×33%＝965.12（万元）。
（4）分年度购置的国产设备按照先购入先抵免的顺序进行。2000年度由于应纳税所得额小于
0，故2000年度购置的国产设备只能在2001年~2004年抵免。
2000年购置国产设备的抵免额：新增税额＝965.12－0（1999年应纳所得税额）＝965.12（
万元），大于400万元（1000×40%），可以抵免400万元；
2001年购置国产设备的抵免额：新增税额＝965.12－0（2000年应纳所得税额）＝965.12（
万元），大于320万元（800×40%），可以抵免320万元。
抵免后，实际应纳所得税额＝965.12－400－320＝245.12（万元）。
（5）账务处理
公司多提取所得税额＝990－245.12＝744.88（万元），应予冲回，会计分录为：
借：应交税金——应交所得税　　 744.88
贷：以前年度损益调整 　　　　　　　744.88
借：以前年度损益调整 744.88
贷：利润分配——未分配利润　　　 744.88
调账后，“应交税金——应交所得税”账户借方余额为：744.88－290＝454.88（万元），
表示企业多预缴的所得税，根据《企业所得税暂行条例实施细则》第五十三条的规定，可以在下一
年度内抵缴。财税字[1994]250号文件规定，如果下一年度抵缴后仍有结余的，或下一年度发生
亏损的，应及时办理退库。