手机销售的税收筹划
人们购买手机时，经常会发现不同销售商销售的同一款手机价格不同，销售商的解释是进货渠
道不同。的确，因为手机销售中存在一级经销商、二级经销商甚至三级经销商的区别，他们的进价
不同，为确保一定的利润，也就会有不同的销售价格，但这仅是引起手机价格不同的因素之一。人
们不了解的是，因为销售商“身份”不同，他们销售手机所承担的税负有轻有重，这是引起手机销
售价格不同的重要因
素，也是决定销售商所获利润大小的一个因素。
因此，对于手机销售商来说，选择合适的销售身份，可以获取最大的利润；对于消费者来说，
明白不同销售商的税负区别，会发现哪种销售商销售的手机有降价空间，才能买到最实惠的手机。

手机销售商的“身份”有何不同呢？这里所说的身份是指纳税身份。
目前，手机销售商主要有以下几种：中国移动、中国联通等电讯运营商，他们既销售手机，也
提供无线电发射业务；大中型商场手机销售柜台，它们隶属商场，不独立纳税；手机专卖店等。这
些销售商在纳税“身份”上有所不同。销售手机，一般应缴纳增值税，而增值税纳税人分为一般纳
税人和小规模纳税人两种，二者适用的税率（征收率）不同，税负有差异。大中型商场手机销售柜
台、较大的手机专卖店往往属于增值税一般纳税人，而规模小的手机专卖店等往往是小规模纳税人
。因为现行税法规定电讯运营商销售手机并提供无线电发射业务，属混合销售行为，缴纳营业税而
不缴纳增值税。因此，在手机销售中就形成了上述三种不同的纳税身份。
三种销售商的税负比较如下：
首先，电讯运营商和小规模纳税人税负比较。电讯运营商销售手机并提供发射服务，按税法规
定属混合销售行为，依3%税率缴纳营业税。电讯运营商缴纳营业税时，并非只就手机销售额纳税
，在一个纳税期内，其以手机销售额和电讯服务收入一并缴纳营业税。为了分析方便，我们仅对手
机销售额进行计算。假定一部手机销售价格为2000元，电讯运营商应缴纳营业税60元；小规模纳税
人需要按4%的征收率缴纳增值税，增值税额为76.92元。
电讯运营商的税负是销售价格的3%，而小规模纳税人的税负为含税销售价格的3.85%（4%
除以1.04），二者相差0.85个百分点，如果考虑其他税费和企业所得税税前扣除，差异还会更大
一些。也就是说，如果二者的销售价格都是1000元，电讯运营商获得的毛利润要比小规模纳税人多
8元多钱，理论上电讯运营商有更大的降价空间。
其次，电讯运营商和增值税一般纳税人税负比较。一般纳税人销售手机，按17%的税率缴纳增
值税，因为其可以抵扣进项税额，实际税负因不同的进价和销价会有区别。假定一部手机销售价格
为2000元，其含税进价为1700元，则进项税额为247元，销项税额为290.6元，应缴纳增值税43.
6元。我们可以通过公式求出双方的税负平衡点。电讯运营商的税负为销售价格的3%，一般纳税人
的税负为增值额乘以17%，令二者相等，可以求出当增值率等于17.65%时，双方的税负相同（这
里忽略了其他税费的影响）。也就是说，当手机销售的毛利率小于17.65%时，一般纳税人的税负
轻，反之，电讯运营商税负轻。
第三，一般纳税人和小规模纳税人的税负比较。我们以前已经分析过，二者税负平衡点为毛利
润率23.53%，即毛利率低于23.53%时，一般纳税人税负轻，反之，小规模纳税人税负轻。
总结以上分析，我们可以看出，当手机销售毛利率小于17.65%时，一般纳税人税负最轻，电
讯公司次之，小规模纳税人最重；当销售毛利率大于17.65%而小于23.53%时，电讯运营商税负
最轻，一般纳税人次之，小规模纳税人最重；当销售毛利率大于23.53%时，电讯运营商税负最轻
，小规模纳税人次之，一般纳税人最重。
手机经销商可以根据以上结论进行筹划，筹划方法有两种：
首先，手机经销商应对销售的手机有所选择，选择具有适当毛利率的手机进行销售。比如，小
规模纳税人、电讯运营商应尽量选择最新型、毛利率高的手机销售，而一般纳税人则应销售毛利率
小于23.53%的手机。
其次，适当对经营机构进行变更。对第一种筹划方法，我们可以看出存在明显缺陷。因为无论
税负有多重，进销差价大的手机总能获取更多的利润。如果一般纳税人不销售最新型、毛利率高的
手机，损失更大。筹划方法是一般纳税人对业务进行分离，把增值率高于23.53%的手机由新成立
的小规模纳税人进行销售，既可以获得新手机的高额利润，又避免承担过高税负。对于电讯运营商
来说，其应尽量销售增值率大于17.65%的手机，同时通过变更、改制方法，组建独立核算的属于
一般纳税人的经销商，销售增值率小于17.65%的手机。
目前，手机市场上既存在大量增值率低的老款手机，增值率一般不高于15%，同时也不断推出
具有较高增值率的新款手机，增值率在30%左右，两种手机都有自己的消费群。通过上述筹划获取
较多利润，理论上和实践中都是可行的。