安装电话收入要缴纳增值税吗

（有问必答）中国税务报社：
我们是一家通讯公司，主要向社会提供通讯服务。我公司下设三
个非独立核算的分支机构：一是通讯器材销售分公司，主要负责各类
通讯器材的销售与安装；二是通讯网络维护分公司，负责我公司整个
通讯网络的维护、维修、保养和更新；三是收费营业大厅，主要负责
话费的征收与催缴。我公司于１９９９年被国税局认定为增值税一般
纳税人。
２００１年度，通讯器材销售分公司共取得各类通讯器材不含税
销售收入３４０万元；安装电话收入１１７万元，其中销售电话机收
入８０万元，安装收入３７万元，均未分别核算，而是与销售各类通
讯器材一起在一个“销售收入”科目核算。该分公司全年共领用“原
材料”３２０万元，其中安装电话用料７０万元；通讯网络维护分公
司全年无任何收入，全年消耗网络维护材料６００万元；营业大厅全
年共收取话费收入１８００万元，消耗材料６０万元，电费３０万
元。
对于通讯器材销售分公司销售的３４０万元通讯器材收入，我们
已按时申报缴纳了增值税；对其取得的１１７万元电话安装收入，我
们也一笔一笔算出来向地税部门申报缴纳了营业税；对营业大厅全年
收取的话费收入１８００万元我们也向地税部门申报缴纳了营业税。
而对我公司全年取得的进项税额２０４万元，我们则在购进时先全部
予以抵扣，然后在每月的材料分配时，对通讯网络维护分公司和营业
大厅消耗的材料及电力，作进项税额的转出。全年共转出进项税额
（６００＋６０＋３０）×１７％＝１１７３（万元）。
最近，我市国税局稽查局在对我单位２００１年度增值税纳税情
况进行检查时，认为我们的通讯器材销售分公司取得的电话安装收入
１１７万元要缴１７％的增值税，而对７０万元的电话安装用料却不
同意我们抵扣进项税额，要我们再转出进项税额７０×１７％＝１１
９万元。请问：我公司取得的电话安装收入要缴增值税吗？若
电话安装收入缴增值税，为什么其消耗的材料不能抵扣进项税额呢？
佳讯通讯有限责任公司
　 　　汪道玲
答复：
汪道玲，来信收到。对你提出的问题，我们咨询了有关专家，现
答复如下：
首先，通讯器材销售分公司取得的电话安装收入１１７万元是否
应缴纳增值税？你们为客户安装电话时，既销售电话机又提供安装服
务的行为，《增值税暂行条例实施细则》第五条第一款把它确定为
“混合销售”的行为。根据《增值税暂行条例实施细则》第五条第一
款、第四款及财政部、国家税务总局《关于增值税、营业税若干政策
规定的通知》第四条第（一）项的规定，凡从事货物的生产、批发或
零售的企业、企业性单位、个体经营者以及从事货物的生产、批发或
零售业务为主，年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数
中，年货物销售额超过５０％，非增值税应税劳务营业额不到５
０％，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位、个体经营者的混合销
售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销
售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。对照你公司的具体情
况可以看出：你单位２００１年全年销售货物的收入额占总收入额的
比例只有３４０÷（３４０＋１８００）×１００％＝１５８
９％，不足５０％。因此，你们通讯器材分公司取得的电话安装混合
销售收入，可视为销售非应税劳务，不应缴纳增值税，而应该缴纳营
业税。但是，由于你公司将通讯器材的销售收入和电话机安装收入未
能分别核算，根据《增值税暂行条例实施细则》第六条第一款的规
定：“纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应
税劳务的销售额，不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应
与货物或应税劳务一并征收增值税。”因此，你们通讯器材分公司取
得的电话安装混合销售收入，应与通讯器材销售一并缴纳增值税。所
以，今后你们公司在会计核算方面，一定要做到各类收入分别核算，
以免造成不必要的税收损失。
其次，电话安装收入缴纳增值税后，其消耗的材料能否抵扣进项
税额？前面已经讲过，对你们公司这样的以提供非应税劳务为主的纳
税人来说，发生了安装电话的混合销售行为后，本来应视为提供非应
税劳务不需缴纳增值税的，但由于你们将其与销售货物一同核算，没
有进行分别核算，所以应同货物销售一样缴纳增值税。根据《增值税
暂行条例实施细则》第十八条的规定：混合销售行为和兼营的非应税
劳务，按规定应当征收增值税的，该混合销售行为涉及的非应税劳务
和兼营的非应税劳务所用购进货物的进项税额，准予从销项税额中抵
扣。因此，电话安装业务消耗的７０万元的原材料，其进项税额不需
转出，可以抵扣销项税额。同时，你们按非应税项目——通讯网络维
护分公司和话机收费营业大厅消耗的材料及电力６９０万元转出进项
税额是完全正确的。