如何确定偷税数额占应纳税额的比例

２００２年３月，某市国税局稽查局对一家矿业有限公司２００
１年度纳税情况进行检查，发现该公司偷逃增值税１１８万元。该
公司２００１年度已申报并按期向国税机关缴纳税款９７万元。稽查
局认为，该公司偷税１１８万元，偷税额占应纳税款的１１
５％，按照《刑法》第二百零一条规定，纳税人偷税数额占应纳税额
的百分之十以上，并且偷税数额在一万元以上的，构成偷税罪。据
此，稽查局将该矿业有限公司偷税案移送司法机关处理。
后来，法院依法对该案进行审理时，发现该公司２００１年度还
向地方税务机关申报并缴纳税款３１万元。法院认为，纳税人依法向
国税机关和地税机关缴纳的税款，都是按照国家统一的税法履行义
务，应纳税款应当是所有应当依法缴纳的全部税款，而不应区分是向
国税机关缴纳的，还是向地税机关缴纳的。该公司实际偷税额占全部
应纳税额的比例为９６％。于是，法院依法判决该矿业有限公司的
行为不构成偷税罪。
显然，本案的关键问题在于纳税人的应纳税款，是否应当将国税
与地税合并计算。有观点认为，新《税收征管法》第五条规定：“国
务院税务主管部门主管全国税收征收管理工作。各地国家税务局和地
方税务局应当按照国务院规定的税收征收管理范围分别进行征收管
理。”也就是说，各地国税局和地税局，只能就其管辖范围内的税收
进行管理。因此，国税、地税机关确认并移送偷税等犯罪嫌疑案件
时，应当根据各自的征收管理范围分别确认应纳税款，如果将对方所
征收税款一并确认，则有越权行使职权之嫌。
由于相关法律、法规没有明确规定“应纳税额”的计算范围，在
税收执法实践中，对偷税数额占应纳税额的比例，还存在另外几种不
同的理解：一是指偷税数额占检查期限内全部应纳税额的比例；二是
指偷税数额占检查期限内，有偷税行为的纳税期全部应纳税额的比
例；三是指偷税数额占一个或多个会计年度（不够一个会计年度，按
比例换算为一个会计年度）全部应纳税额的比率。
其实，确定偷税数额占应纳税额的比例并不复杂，关键是要有一
个明确的法定性规定。建议在制定新《税收征管法》实施细则时，明
确规定偷税案件移送标准，或者在有关司法解释中，对偷税数额占应
纳税额的比例作出明确的规定。