税务局能这样进行检查吗

中国税务报社：
我们是一家生产日用洗衣粉的私营工厂，我厂于１９９８年投
产，１９９９年被认定为增值税一般纳税人。４年多来，我厂累计实
现销售收入４０００多万元，实现并上缴增值税２００多万元。国税
征收分局一直对我厂的纳税情况较为满意。２００１年１０月２日，
市国税稽查局的两位同志突然来到我厂，向我厂下达了一份《税务稽
查通知书》，并要求将我厂１９９９年度和２０００年度的所有账簿
和凭证都调到稽查局进行检查。７天后，稽查局的这两位同志再次来
到我厂，又对我厂２００１年１月～９月的账务进行了检查，并要求
对我厂的成品仓库进行检查。而我厂以为：税务局对企业账簿、报
表、凭证的审查，应该是合理、合法的，而要对我们的成品仓库进行
检查则属于侵权行为。所以，我们当时拒绝让其检查成品仓库。而稽
查局的同志说：拒绝检查成品仓库将受到一定的处罚。因此，我们只
好打开仓库让其检查。他们经过一整天的清仓盘库，再对照保管员的
仓库账和财务账，发现产成品的实际库存数量比财务账面数量少了２
００００件（箱）。２００１年１０月１５日，市国税稽查局的这两
位同志向我们的仓库保管员下达了《询问通知书》，对保管员进行了
询问并制作了《询问笔录》。通过对成品仓库保管员的询问，稽查局
的同志了解到这样的情况：
１２００１年３月，我厂设在沈阳的销售办事处（非独立核
算，但在沈阳办理了营业执照和税务登记，就地销售，就地申报纳
税），经厂领导批准，打条提走１００００件产品，未开发票（欠条
在保管员处，只有数量，没有金额）；
２２００１年９月赊销给铜陵某批发部１００００件产品（合
同约定３个月后付款），货已发出，但未进行账务处理。
不久，稽查局的同志送来了《税务处理决定书》：对沈阳办事处
提走的１００００件产品，决定按２００１年３月的平均销售价格８
０元／件（不含税单价，下同），补缴增值税１３６０００元；对赊
销给铜陵某批发部的１００００件产品按合同约定价８４００００
元，补缴增值税１４２８００元。合计补缴增值税２７８８００元。
请问：国税稽查局这样又是调账，又是盘库，又是询问仓库保管员等
做法是否合法？对我厂尚未开票、未结算货款的两笔发出产品能否这
样补缴增值税？
贵州省云龙日化厂
胡海珍

答复：
胡海珍，来信收到。对你提出的问题我们咨询了国家税务总局有
关人士，现答复如下：
第一，市国税稽查局调取你厂１９９９年度和２０００年度的账
簿、凭证进行检查是合法的。新《税收征管法》第五十四条第（一）
项规定：税务机关有权检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资
料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关
资料。税务机关在行使检查账簿、记账凭证和有关资料的职权时，可
以在纳税人、扣缴义务人的业务场所进行，也可以责成纳税人、扣缴
义务人将账簿、记账凭证、报表和其他有关资料携带到税务机关接受
检查。因此，税务机关经县以上税务局（分局）局长批准，可以调取
纳税人以前年度的涉税资料。国税稽查局调取你厂的账簿、凭证是合
法的。
第二，市国税稽查局有权对你厂的成品仓库进行盘存。新《税收
征管法》第五十四条第（二）项规定：税务机关有权到纳税人的生
产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他
财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况。
因此，你市国税稽查局对你厂成品仓库进行盘存也是合法的。
第三，市国税稽查局有权对你厂仓库保管员等有关人员进行询
问。新《税收征管法》第五十四条第（四）项规定：税务机关有权询
问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问
题和情况。因此，市国税稽查局对你厂仓库保管员的询问是合法的。
同时，在这里还想告诉你的是：税务机关在对纳税人、扣缴义务
人进行检查时，新《税收征管法》第五十四条不仅赋予了税务机关检
查纳税人、扣缴义务人的账簿、凭证、资料权，检查纳税人的生产、
经营场所和货物存放地点权，对有关人员进行询问权，而且还赋予了
税务机关以下检查权：
１责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代
缴税款有关的文件、证明材料和有关资料；
２到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托
运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资
料；
３经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查
存款账户许可证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银
行或者其他金融机构的存款账户。税务机关在调查税收违法案件时，
经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉
嫌人员的储蓄存款。
第四，你市国税稽查局对你厂沈阳办事处提走的１００００件未
作销售的产品按当月平均销售价格补缴增值税是正确的。《增值税暂
行条例实施细则》第四条第（三）项规定：设有两个以上机构并实行
统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，属于
视同销售货物行为，按销售货物征收增值税；《增值税暂行条例实施
细则》第三十三条第（七）项规定：视同销售货物行为的纳税义务发
生时间，为货物移送的当天。所以，你厂将产品移送给你厂沈阳办事
处用于销售，应在产品移送时作销售处理、申报缴纳增值税。另外，
因办事处提走的产品没有价格、没有金额，所以，市国税稽查局只能
依据《增值税暂行条例实施细则》第十六条的规定：纳税人有视同销
售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：（１）按纳税人
当月同类货物的平均销售价格确定；（２）按纳税人最近时期同类货
物的平均销售价格确定；（３）按组成计税价格确定。因此，对你厂
沈阳办事处提走的１００００件未作销售处理的产品以３月份当月的
平均销售价格（８０元／件），补缴增值税１３６０００元，市国税
稽查局的做法是正确的。
第五，市国税稽查局对你厂２００１年９月赊销给铜陵某批发部
的１００００件产品，在２００１年１０月即要求补税是错误的。
《增值税暂行条例实施细则》第三十三条第（三）项规定：采取赊销
和分期收款方式销售货物，纳税义务发生的时间，为按合同约定的收
款日期的当天。所以，你厂赊销给铜陵某批发部的１００００件产
品，应在３个月后（合同约定）作销售处理，不应在２００１年９月
作销售。因此，市国税稽查局在２００１年１０月即要求你厂作销
售、补税是错误的。对此，请你们务必在缴纳税款后的６０天内向国
税稽查局的上一级国税机关——市国税局提出复议申请。