免税企业实物促销“销”失税款

最近，江西省某县国税机关对辖区内免税企业的涉税问题进行了
一次专项检查，发现绝大多数免税企业都有实物促销行为，而这些实
物促销行为几乎都没有申报缴纳税款，税收流失十分严重。
这些免税企业包括国有饲料生产企业、农资经销企业、农机生产
经营企业、国有粮食购销企业等。他们的促销方式不一，但以赠送实
物最为普遍。比如销售饲料赠送衬衣、茶杯；销售农资产品赠送毛
巾、面巾纸；销售农机赠送零配件；销售大米赠送包装物等等。赠送
物品种类繁多，而且随季节变化更迭变化。赠送的比例一般为销售额
的２％～５％不等。
调查显示，几乎所有的免税企业都是申报免税销售收入，而未将
这类赠送物品行为视同销售申报缴纳增值税。赠送支出直接作为广告
费列为销售费用，或者直接记入管理费用。这类用于赠送的物品也没
有记入“库存商品”科目，只是简单地记一笔收付实物流水账，并不
纳入财务核算。
笔者认为，之所以出现这种税收流失现象，从税务部门看，至少
有三个方面的原因：一是税务部门对免税企业缺乏纳税辅导和税收宣
传，使部分免税企业以为“免税”就跟税收没关系了，理解税收政策
不全面；二是这些企业都享受免税优惠政策，因而税务机关对其缺乏
必要的监督，税收征管不力；三是赠送物品的金额不大，税务部门重
视不够，因而忽视了对这种促销行为的税收征管。要堵住这个税收漏
洞，税务部门可以从以下几个方面入手。
首先，责令免税企业在“库存商品”科目下设立一个专门反映那
些用来奖励、赠送物品的明细科目，翔实地反映其品名、数量、单位
价格，与主体商品一起纳入会计核算。
其次，因为那些用于促销的小商品品种繁多，而且单位价格又
低，进货时难以取得增值税专用发票，不能抵扣进项税额，因而国税
部门可以考虑按增值税小规模纳税人税收管理办法，统一依４％的征
收率征收增值税。
再有，税务管理人员应加强对免税企业的税收管理，多宣传税收
政策，使免税企业知道无偿赠送物品等促销行为应该纳税，而且逐步
做到主动申报缴税。