加拿大的商品与劳务税


加拿大商品与劳务税是联邦政府征收的一种销售税，此税推行于
１９９１年，是对最终消费征税，所有生产环节和销售环节的商品和
劳务都要纳税。
税 率
加拿大政府把商品和劳务分为不同的种类，对不同种类的商品和
劳务按不同税率征税。
第一类，对普通的商品与劳务按７％的税率征收；第二类，零税
率。也就是在最终销售环节不征税。价格也为不含税价格。销售商可
向政府申请对其商品已支付的商品与劳务税进行抵免，这样，所有在
中间环节征收的税款都要退还，同时在最终销售时不征税。实行零税
率的商品与劳务包括基本食品（包括速食品和非果类饮料，半成品和
一般食品）、处方药品、医疗器材及出口商品和劳务等。第三类，免
税商品与劳务。就是在最终销售环节不征税，同时也不允许通过税收
抵免来补偿由销售商支付的商品与劳务税。在这种情况下，减免商品
与劳务税的销售商必须首先承受商品的税款，但可以通过提高价格来
得到补偿。免税商品与劳务包括医疗服务、托儿所服务、教育服务、
市政运输、旧房出售等。
商品与劳务税的注册登记
公司或个人是否在国内收入局进行商品与劳务税的注册登记，取
决于其出售的商品与劳务的总额与种类。
在加拿大，适用７％税率和零税率的商品与劳务总称为“应课税
商品与劳务”。一个公司或个人如果每年出售的“应课税商品与劳
务”超过３万加元，就必须在税务部门注册登记，纳商品与劳务税，
同时也可以向政府申请退回在购买货物时支出的货劳税。如果该公司
或个人每年出售的“应课税商品与劳务”少于３万加元，即被视为”
小型供应商”，可以自由选择是否登记。如果选择了登记，就可以在
其商品价格中加入相应的税收，也可向政府申请退回付出的商品与劳
务税；如果选择了不登记，就没有权力在其商品价格中加入相应的税
收，当然也不能向政府申请退回付出的税款。
一些“小型供应商”有时为了自己的形象，不想让人知道其每年
的营业额低于３万加元，所以一般都进行登记。但对一个新公司来
说，很难估计其第一年的经营情况，如果业务发展顺利，经营总额在
第三季度达到了３万加元，那么什么时候去登记呢？根据加拿大法
律，这家公司必须在达到３万加元经营额的季度后的第二个月的第一
天去登记。比如，一家公司是１９９２年１月１日开始经营的，其经
营额在同年第三季度超过了３万加元，该公司就应该在１１月１日去
登记。如果一家公司本来没有登记，但在某个月份内的经营额突然超
过３万加元，该企业必须马上登记纳税。
报税和纳税
一家公司如果登记了商品与劳务税，就必须定期向政府申报纳
税，报税频率决定于公司经营额的多少。
如果“应课税商品与劳务”一年的经营额超过６００万加元，公
司必须每个月填写报税表并向政府纳税，如果“应课税商品与劳务”
一年的经营额少于６００万加元，但超过５０万加元，公司则必须每
季度进行申报纳税。但公司也可以选择每月报税。对于销售零税率商
品的公司来说，选择每月报税，可以较早向政府申请退回付出的商品
与劳务税，所以一般选择每月报税。如果公司的全年“应课税商品与
劳务”经营额少于５０万加元，可以每年申报一次。
商品与劳务税和利息税一样，有预缴税的规定。如果公司上年度
全年总纳税额少于２０００加元，那么本年度的税款就可以在呈报全
年报税表时一并支付。但如果上年度的总税款超过２０００加元，虽
然一年只报税一次，但也必须每季度预缴税款一次，每次的缴税额可
以根据上年度总税款的１／４而定，也可以根据本年度预测总税款的
１／４而定。