他们为什么不能复议和诉讼


基本案情
２００２年１月７日～９日，某市国税稽查局对该市宇通机械厂
进行稽查时，发现该厂２００１年度销售产品，收取价外费用１４０
４０万元，未并入产品销售收入申报缴纳增值税。遂于１月１４日
向该厂下达了补缴增值税２０４０万元的《税务处理决定书》。
该厂不服，于１月１７日向市国税局提出复议申请。市国税局以
该厂未缴纳税款为由，拒绝受理其复议申请。
１月３１日，市国税稽查局又向该厂下达了《限期缴纳税款通知
书》，限该厂于２月８日前，缴清所查补的税款。因该厂领导始终认
为，他们收取的价外费用不应同产品销售收入一道缴纳增值税，故在
２月８日前未能主动缴纳税款。
２００２年２月９日上午，市国税稽查局强行从宇通机械厂开户
银行账户上划走了查补的税款。就在这时，宇通机械厂进行了企业改
制，更换了法定代表人。直到２００２年６月２０日，该厂才正式就
价外费用补税和强行划缴税款问题，向法院提起行政诉讼。
诉讼结果
法院经过审查，于２００２年６月２５日，以该厂超过诉讼期限
为由，驳回了宇通机械厂的诉讼请求。
法理分析
首先，新《税收征管法》第八十八条第一款规定：“纳税人、扣
缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照
税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担
保，然后可以依法申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以依法
向人民法院起诉。”因此，对市国税稽查局作出的补税决定，宇通机
械厂在没有依照税务机关的纳税决定缴纳税款，并且也没有向税务机
关提供纳税担保的情况下，是没有复议申请权的，市国税局有权拒绝
其复议申请。
其次，根据新《税收征管法》第八十八条第二款，以及《行政复
议法》第九条的规定，当事人对税务机关的处罚决定、强制执行措施
或者税收保全措施不服的，可以在６０日内，向上一级税务机关提出
复议申请。到２００２年６月２０日，时间已经过去了４个多月，已
远远超过复议申请期限，宇通机械厂已不再具有复议申请权。
再次，《行政诉讼法》第三十九条规定：“公民、法人或者其他
组织直接向人民法院提起诉讼的，应当在知道作出具体行政行为之日
起三个月内提出。”《行政诉讼法》第三十八条规定：公民、法人或
者其他组织先向行政复议机关提出申请复议，对行政复议机关作出的
复议决定不服，再向人民法院提起诉讼的，必须在收到复议决定书之
日起十五日内向人民法院提起诉讼。而宇通机械厂不论是对市国税稽
查局作出的补税处理决定，还是对稽查局作出的税收强制执行措施，
他们都没能在法定的期限内依法提起诉讼。因此，他们又失去了诉讼
的权利，这不能不令人惋惜。