区分不同情况个税征免有别

对国有企业职工因解除劳动合同取得的一次性补偿收入
近日本报编辑部连续接到一些读者的来电来信，询问同是职工因
解除劳动合同取得的一次性补偿收入，为什么有的企业缴纳了个人所
得税，而有的企业却不用缴？有的读者还提出，为什么同在一个企
业，有的职工取得的一次性补偿收入就缴纳了个人所得税，而有的职
工却没有缴？为回答这些问题，本报记者专门采访了税务部门的有关
负责人。
这位负责人指出，对国有企业职工因解除劳动合同得到一次性补
偿收入的个人所得税缴纳问题，国家税务总局于２０００年５月８日
曾专门下发文件予以明确（见《国家税务总局关于国有企业职工因解
除劳动合同取得一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》国税发
［２０００］７７号），主要是依据职工解除劳动合同的性质对其取
得的一次性补偿收入分别给予了免征个人所得税和全额计征的不同规
定，该文已从２０００年６月１日起开始执行。
根据国税发［２０００］７７号文件规定，下列两种情况职工因
解除劳动合同取得的一次性补偿收入将免征个人所得税。
第一是对国有企业职工因企业依照《中华人民共和国企业破产法
（试行）》宣告破产，从破产企业取得的一次性安置费收入，全额免
征个人所得税。
第二是对国有企业职工因与企业解除劳动合同取得的一次性补偿
收入，如果该项收入额在当地上年度企业职工年平均工资的３倍数额
以内，也免征个人所得税；但如果该项收入超过当地上年度企业职工
年平均工资的３倍标准，则按照《国家税务总局关于个人因解除劳动
合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》（国税发［１９９
９］１７８号）的有关规定，全额计征个人所得税。
这两项规定就可以回答一些读者提出的上述问题，假如该职工取
得的补偿收入属于企业破产安置费用，自然就不用缴纳个人所得税，
如果该职工因解除劳动合同取得的一次性补偿收入在一定的限额内
（不超过当地上年企业职工年平均工资的３倍），也不需缴纳个人所
得税，这就可以解释为什么有的职工从企业取得的补偿收入缴纳了个
人所得税，而有的企业就没有缴纳。至于同在一个企业的职工因解除
劳动合同取得的一次性补偿收入为什么有征有免，关键看这项收入的
多少，如果该职工取得的补偿收入超过了当地年平均工资的３倍，就
需要缴纳个人所得税，如果该职工取得的补偿收入没有超过当地上年
企业职工平均工资的３倍，就不需缴纳个人所得税。
假定某地上年企业职工年平均工资为１万元，甲乙两个职工因解
除劳动合同分别取得３万元和４万元的一次性补偿金（不同职工企业
工龄不同，补偿金就会有差别），甲取得的补偿收入没有超过上年企
业职工年平均工资３倍的标准，因此属于免征个人所得税范围，乙职
工由于超过了３倍标准，就需要全额缴纳个人所得税。
国有企业职工因解除劳动合同取得的一次性补偿收入超过了当地
上年企业职工年平均工资的３倍后又该如何计缴个人所得税呢？这位
负责人指出，根据国税发［２０００］７７号文件的规定，这部分职
工因解除劳动合同取得的一次性补偿收入，个人所得税缴纳按国税发
［１９９９］１７８号文件有关规定执行。
１９９９年９月２３日国家税务总局《关于个人因解除劳动合同
取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》（国税发［１９９９］
１７８号）规定，对个人因解除劳动合同取得的一次性补偿收入，应
按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。在具体征收方式上，对
职工取得的这部分收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允
许在一定期限内进行平均。即用个人取得的一次性补偿收入，除以个
人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，
然后再根据《个人所得税法》计算缴纳个人所得税，职工在企业的工
作年限按其实际工作年限计算，但最高不能超过１２年，超过１２年
的按１２年计算。如前文乙职工取得的４万元补偿金，假定该职工在
企业的工作年限是１０年，则视其每月应取得的收入为４０００元，
按照个人所得税的超额累进税率，该职工应缴纳个人所得税４７５
元，累计缴纳１０个月后，共需缴纳个人所得税４７５０元。
对职工与企业解除劳动后取得的一次性补偿收入应缴个人所得税
的，假如该职工以后再上岗或再取得月工资薪金收入怎么办？对此，
国税发［１９９９］１７８号文件也作了规定，如果职工在解除劳动
合同后又重新任职受聘后，对其已缴纳个人所得税的一次性补偿收
入，不再与其再次任职受雇的工资、薪金所得合并缴纳个人所得税。
为保障这部分职工的合法权益，该文同时还规定，对职工因解除劳动
合同取得的一次性补偿收入应缴纳个人所得税的，其按国家和地方政
府规定比例实际缴纳的住房金、医疗保险金、基本养老保险金、失业
保险金在计税时应一律予以扣除。