个人境外税额扣除优惠政策及操作

在我国负有纳税义务的个人，包括我国公民和外国公民，从境外
取得收入，一般都按取得地税法规定缴纳了个人所得税。可是按我国
税法规定，这些收入在我国也应缴纳个人所得税，这就会出现重复征
税的问题。为了避免国际重复征税，减轻纳税人的税收负担，现行税
法对纳税人来源于中国境外的所得已在境外缴纳的所得税税款，准予
在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，即作出了境外税额扣除的规
定。纳税人在发生这种情况时，需要积极履行有关手续，以免缴冤枉
税。
个人境外税额扣除的政策规定
《中华人民共和国个人所得税法》及其实施细则和《关于境外所
得征收个人所得税若干问题的通知》国税发１９９４０４４号
对个人境外税额扣除的规定主要内容有：
１．个人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在
境外缴纳的个人所得税税额，但扣除额不得超过其境外所得依照《中
华人民共和国个人所得税法》规定计算的应纳税额。已在境外缴纳的
个人所得税税额，是指个人从中国境外取得的所得，依照该所得来源
国或者地区的法律应当缴纳并且实际已经缴纳的个人所得税税额。
从以上规定可知，境外税额扣除涉及两个方面，即境外所得已缴
纳的税额，以及境外所得按我国税法规定应该缴纳的税额。那么，境
外所得如何按我国税法计算缴税呢？个人从中国境外取得的所得，应
区别不同国家、地区和不同应税项目，依照我国税法规定的费用减除
标准和适用税率计算应纳税额，即对来源于同一国家的不同项目的收
入，应分别扣除一定费用后，按适用税率计算应纳税额；同一国家或
者地区内不同应税项目的应纳税额之和，为该国家或者地区的扣除限
额。
个人在中国境外一个国家或者地区实际已经缴纳的个人所得税税
额，低于该国家或者地区扣除限额的，应当在我国缴纳差额部分的税
款；超过该国家或者地区扣除限额的，未超过部分可以抵扣，其超过
部分不得在本纳税年度的应纳税额中扣除，但是可以在以后纳税年度
的该国家或者地区扣除限额的余额中补扣，补扣期限最长不得超过五
年。
个人境外税额扣除程序
个人申请扣除已在境外缴纳的个人所得税税额时，应当提供境外
税务机关填发的完税凭证原件。至于申报纳税期限，分为两种，一是
个人来源于境外的应税所得，在境外以纳税年度计算缴纳个人所得税
的，应在所得来源国的纳税年度终了、结清税款后的３０日内，向我
国税务机关申报缴纳个人所得税；二是在取得境外所得时就结算税款
的，或者在境外按来源国、地区税法规定免予缴纳个人所得税的，应
在次年１月１日起３０日内向我国税务机关申报缴纳个人所得税。
如果个人任职或受雇于中国的公司、企业和其他经济组织或单位
派驻境外机构的，可由境外该任职、受雇机构集中申报纳税，并代扣
代缴税款。这种情况下，个人比较省事。
应该注意的是，个人在规定的申报期限内不能到主管税务机关申
报纳税的，应委托他人申报纳税或者邮寄申报纳税。邮寄申报纳税
的，以寄出地的邮戳日期为实际申报日期。
实例分析
某纳税人２０００年１月～１２月在Ａ国取得工薪所得６０００
０元人民币，下同，特许权使用费收入７０００元；同时，又在
Ｂ国取得利息收入１０００元。该纳税人已分别按Ａ国和Ｂ国税法规
定，缴纳了个人所得税１１５０元和２５０元。那么他在我国缴纳个
人所得税时可以抵扣多少境外税额呢？按照分类计算的方法，分别计
算如下：
在Ａ国所得缴纳税款的抵扣包括：工薪所得按我国税法规定计算
的应纳税额９００元，公式为６００００÷１２－４０００×
１０％－２５×１２（费用扣除标准为４０００元）；特许权使用
费所得按我国税法规定计算的应纳税额１１２０元［７０００×１
－２０％×２０％］，扣除限额合计为２０２０元。
该纳税人在Ａ国缴纳了个人所得税１１５０元，低于扣除限额，
因此，可全额抵扣，并需在中国补缴税款８７０元。
在Ｂ国所得缴纳税款的抵扣比较简单，其在Ｂ国取得利息所得，
按我国税法规定计算的应纳税额２００元（１０００×２０％）即扣
除限额，该纳税人在Ｂ国实际缴纳的税款超出了扣除限额，因此，只
能在限额内抵扣２００元，不用补缴税款。在Ｂ国缴纳税款未抵扣完
的５０元，可以在以后５年内，该纳税人从Ｂ国取得的所得中抵扣限
额有余额时补扣。