签好合同可节税
某市地税稽查局陈局长一行三人在对本市第一建筑公司上一年度
所得税汇算清缴情况检查中了解到，市一建公司在十多家同行业的投
标竞争中独占鳌头，很快就要同政府宾馆签订含电梯、中央空调、土
建及内外装修在内总造价为２６００万元的建筑安装合同。
公司张经理对稽查局陈局长讲：“这项建筑安装工程承包合同签
订后，公司不仅可以实现产值、收入２６００万元，而且可以向地税
部门上缴７８万元的营业税。”陈局长讲：“张经理，你在签订合同
时可要了解好税收政策，搞好核算呀！”张经理问道：“难道这签订
合同还有少缴税的学问？”陈局长答道：“可不是吗。别的税种我暂
且不说，就营业税而言，《营业税暂行条例实施细则》第十八条规
定：纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，
其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。纳
税人从事安装工程作业，凡所安装的设备价值作为安装工程产值的，
其营业额应包括设备的价值在内。
据我了解，你们公司将要同政府宾馆签订的２６００万元的建筑
工程合同中有电梯价款８０万元，中央空调价款１８０万元，土建及
内外装修的价款２３４０万元，如果你公司同政府宾馆签订含电梯和
中央空调在内的２６００万元建筑工程合同，将要按《营业税暂行条
例》中的有关政策规定缴纳建筑营业税７８万元，倘若你只同政府宾
馆签订土建及内外装修的２３４０万元建筑工程合同，将只按规定缴
纳７０．２万元的建筑业营业税，少缴税款７．８万元。”
公司张经理说：“陈局长，我以前只知道建筑业的总承包人将工
程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去分给分包人的价
款后的余额为营业额；建筑安装业务，实行分包或者转包的，以总承
包人为扣缴义务人。公司同政府宾馆签订含电梯和中央空调在内的２
６００万元建筑工程合同后，将其中的电梯和中央空调款项分包给生
产、销售电梯和中央空调的厂家，税款由厂家出，由我们公司负责代
扣代缴不行吗？”陈局长讲：“到那时，你们公司同生产、销售电梯
和中央空调的厂家签订的合同不叫建筑安装工程合同，也不叫建筑安
装分包合同，而叫购销合同。因为就厂家而言，他们是以生产、销售
电梯和中央空调为主，而以安装为辅，根据《增值税暂行条例实施细
则》第五条规定：从事货物的生产、批发或零售的企业，企业性单位
及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税。因
此，生产、销售电梯和中央空调的厂家在此项业务活动中将按规定缴
纳增值税，而不缴纳营业税。政府宾馆如果直接同厂家签订合同，同
样叫购销合同厂家同样按规定缴纳增值税而不缴纳营业税。既然如
此，你们公司有必要同政府宾馆签订含电梯和中央空调在内的２６０
０万元建筑工程合同后，再同生产、销售电梯和中央空调的厂家签订
购销合同吗？有必要去追求无实际意义的产值吗？”
公司张经理对陈局长讲：“我不知道有这些税收政策，如果不是
你的提醒，倘若真的公司同政府宾馆签订了含电梯和中央空调在内的
２６００万元建筑安装合同将会给公司的利益带来经济损失，我真
得好好谢谢您。对了，你们来我们公司进行所得税汇算清缴检查，不
就是想多收点税吗？你们这样关心我们，就不怕完不成任务？”陈局
长答道：“该收的税我们一分钱不少收，不该收的我们不多收。所得
税汇算清缴检查的目的就是进一步宣传税收政策，执行政策，做到多
退少补，同时帮企业出点子，当参谋，排忧解难，这也是我们应尽的
义务。”