视同销售的会计核算
视同销售货物，是相对销售货物行为而言的，是指那些提供货物的行为其本身不符合增值税税法中
销售货物所定义的“有偿转让货物的所有权；而增值税在征税时要视同销售货物的行为。
由于视同销售货物行为不是真正意义上的销售，因此大部分行为在财务会计上不作销售处理，但应
该调整应缴增值税账户。下面介绍一下视同销售行为销项税额会计处理及税务机关查补税款的财务
调整方法。
一、将货物委托他人代销。根据《增值税暂行条例实施细则》第三十三条的规定，委托其他纳税人
代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天。发出产品或商品时，借记“产成品”（库存商
品）——委托代销商品，贷记“产成品”（库存商品）——XX商品；收到供销清单时，借记“银行
存款”（或：应收账款），贷记“产品销售收入”（或：商品销售收入）贷记“应交税金——应交
增值税”。
二、销售代销货物。销售代销货物必须签订“委托代销合同”注明代销商品品种、代销手续费、结
算方式，货物清偿时间及双方承担责任等。代销商品销售后有两种会计处理方式。
1． 作商品购销业务的核算。
接受商品时，借记“受托代销商品”，贷记“代销商品款”；销售代销商品时，借
记“银行存款”，贷记“应交税金——应交增值税”；同时结转成本，借记“商品销售成本”，贷
记“受托代销商品”，借记“代销商品款”，贷记“应付账款”；向委托方支付代销商品款时，借
记“应付账款”，借记“应交税金——应交增值税”，贷记“银行存款”。
2．不作商品购销业务的核算。
收到代销商品时，借记“受托代销商品”，贷记“代销商品款”；销售代销商品时，借记“银
行存款”，贷记“应付账款”，贷记“应交税金——应交增值税”，同时，借记“代销商品款”，
贷记“受托代销商品”；结算代销款时，借记“应付账款”，借记“应交税金——应交增值税”，
贷记“代购代销收入”，贷记“银行存款”。
三、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，
但相关机构设在同一县（市）的除外。在货物移送时，借记“应收账款”，贷记“应交税金——应
交增值税”，贷记“产成品”（或：库存商品）。
四、将自产或委托加工货物用于非应税项目。自产或委托加工货物用于非应税项目时，借记“在建
工程”“管理费用”等科目，贷记“产成品”或“加工商品”“生产成本”等科目，贷记“应交税
金——应交增值税”。
例如：某水泥厂将自产的实际成本为35000元的20吨水泥从成品库领出用于建筑职工宿舍，会计处
理为：
借：在建工程 3500
贷：产成品 3500
显然企业没有计提销项税额，应补增值税=3500×(1+10%)×17%=6545(元)
调账处理为：
借：在建工程 6545
贷：应交税金——应交增值税 6545
五、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。按双方协商的价格
，借记“长期投资”科目，贷记“产成品”或“库存商品”“原材料”等科目，贷记“应交税金—
—应交增值税”，差额借记或贷记“资本公积”科目。
例如：某厂将库存一批实际成本100000元电子元件进行对外投资，双方协商定价为120000元，其会
计处理为：
借：长期投资 120000
贷：产成品 100000
资本公积 20000
应补增值税=120000×17%=20400（元）
调账处理为：
借：资本公积 20400
贷：应交税金——应交增值税 20400。
六、将自产、委托加工货物用于集体福利或个人消费。借记“在建工程”“应付福利费”“应付工
资”“其他应付款”科目，贷记“产成品”“加工商品”，贷记“应交税金——应交增值税”。
例如：某酒厂将一批自产白酒分给职工，生产成本为50000元，无同类产品销售价格，会计处理为
：
借：应付福利费 50000
贷：产成品 50000
应补增值税=50000（1+10%）×17%=9350（元）。
调整财务为：
借：应付福利费 9350
贷：应交税金——应交增值税 9350
七、将自产、委托加工或外购的货物无偿赠送他人。以上货物用于奖励或实物折扣也应视同赠送他
人。将货物赠送他人一律借记“营业外支出”科目，贷记“产成品”“库存商品”，贷记“应交税
金——应交增值税”。
例如：某商店将一批采购成本为60000元的文化用品，饮食用品和床上用品作为职工运动会奖品发
给职工，该批商品不含税售价为72000元，会计处理为：
借：营业外支出 60000
商品进销差价 12000
贷：库存商品 72000
应补增值税=72000×17%=12240（元）
调账处理为：
借：营业外支出 12240
贷：应缴税金-——应缴增值税 12240。
以上财务调整都是以当月调整为前提的，如果查出的销项税额是本年以前月份的，凡涉及调整成本
，损益类账户的，一律借记“本年利润”，贷记“应交税金——应交增值税”；如果查补的增值税
额是以前年度的，应借记“以前年度损益调整”，贷记“应交税金——应交增值税”；查补税额不
涉及成本，损益类账户的，不论何年何月按原分录补记，借记“在建工程”“应付福利费”“其他
应付款”，贷记“应交税金——应交增值税”。