增值税特点及筹划
增值税是对销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,就其销售货物或
提供应税劳务的销售额,以及进口货物金额计税,并实行税款抵扣制的一种流转税。
增值税在我国税制中占有举足轻重的地位:从1994年实行新税制的一个重要内容就是,建
立一个以规范化增值税为核心的与营业税、消费税、关税等互相协调配套的流转税制;我们通常所
说的“两税”即包括增值税,其在我国税收总收入中占有很大比重,1997年占到43.6%,
1998年占到40.25%。
增值税一般被认为是中性税种,比较规范。现在国际上有60多个国家开征增值税,以是否允
许扣除购入固定资产的费用为标准,划分为生产型、消费型、收入型三种类型,我国属于生产型。
纳税人要针对增值税进行税收谋划,须对增值税的特点和优惠政策有充分的了解,对症下药,才能
收到预期的效果。增值税有以下特点:
一、普遍征收和道道征收。除农业生产环节和销售不动产外,在生产环节和流通环节普遍征收
,此外还延伸到服务业的提供加工、修理修配劳务。每经过一个环节,只要有增值额就征税,而且
只对增值额征税。这个特点决定了增值税的筹划可以涉及各个环节,能广泛开展,而且易于同国际
接轨。
二、实行价外税。以销售额为计税依据,销售额不含增值税金,在增值税专用发票上分别注明销售
额和增值税税额。
三、税率档次少,计税方法简便。一般纳税人的基本税率为17%,此外还有13%和零税率两个
档次。13%的税率适用于农业产品、粮食复制品、农药、煤炭等十八类;零税率适用于纳税人出
口货物(原油、柴油、新闻纸、糖,援外货物和国家禁止出口的货物除外)。小规模纳税人按4%
的简易税率计征。
在实际的经营活动中,纳税人可以充分应用13%和零税率这两档次进行分析测算。同时,因
为一般纳税人和小规模纳税人之间税负亦有区别,也是税收筹划的侧重点。
增值税税收优惠政策除以上税率的区别外,税收优惠还有以下类型:
1.免税。如农业生产者销售的自产农产品,承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮
食、农膜、执法部门和单位罚没收入等十几项免缴增值税。
2.减税。如经营旧货单位销售的旧货,按4%的征收率计算应纳税额,并减半征收增值税;
为鼓励高科技产业化,最近财政部、国家税务总局发出通知,规定对企业自行开发生产的计算机软
件产品按17%的法定税率征收后,实际税负超过6%的部分实行增值税即征即退;对小规模纳税
人生产销售计算机软件按6%征收增值税;对经过国家版权局注册登记的计算机软件产品,在销售
时一并转让著作权、所有权的,不征收增值税。
3.先征后退。如税法明确规定,在2000年年底以前,对民族贸易县县级国有民族贸易企
业和供销社企业销售货物;国有、集体商业企业批发肉、禽、蛋、水产品和蔬菜的业务;部分出版
物等八项实行增值税先征后退,退税率有所不同。
从以上可以看出,增值税的税收优惠划分很细,政策界限很严。在进行税收筹
划时,纳税人必须仔细研究,掌握政策,不能越线。同时,增值税税收筹划涉及混合销售、兼营
、市场定价、购进抵扣等复杂问题,最好请专业人士帮助操作,制定最优纳税方案。(南京总瑞税
务咨询信息中心)
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