税收筹划也须实事求是
编者按：我们已介绍过许多筹划方案，它们能给企事业单位一些启发，但要应用到实际中，会
受到许多条件的限制。企业实际情况不同，筹划的着眼点和方式就会发生变化。本文介绍一家真实
的企业对税收筹划的应用和设想，以说明企业进行税收筹划须实事求是，考虑内外条件的限制，掌
握好。
某技术力量雄厚的军工企业，曾经历了军转民用的过程，目前工厂既生产军需产品，也生产
民用产品，既是国家高新技术企业，又是全国债转股企业之一，拥有进出口经营权。有如此优厚的
条件，该厂开展税收筹划无疑具有优异的条件。那么，具体情况如何呢？
免税部分为何不独立出去。该工厂负责财务的副总经理介绍说，该厂既生产军需产品，又生产
民用产品，按税法的规定，企业生产军需产品供应给军队的，免缴增值税。相应的，生产军需产品
的进项税额不得抵扣，应作转出。因为两种产品的生产有部分共用的原材料，由同一动力车间提供
动力和水，应转出的进项税额究竟应为多少，企业和税务机关的计算结果往往不一样。为此，每年
该厂和税务机关总要为此进行协商。虽然最后能达成一致，但工厂总是要吃一些亏。
仅从节税考虑，如果把军需品的生产独立出去，使免税产品和应税产品分开，就可以很好地解
决进项税额转出的麻烦，免除多转出进项税额而增加的税负。这仅从理论上讲是不错的方案，但实
际上并不可行。因为要使免税产品的生产独立开来，就得组建独立的生产车间、动力车间，安排专
门的生产人员和管理人员，实行独立核算，这需要额外的一大笔开支。两相比较，目前的方式虽有
不足，但却是划算的。
没能享受最大优惠很遗憾。该厂下属的一药用包装制品厂是该厂的支柱企业，全套引进意大利
的生产设备和技术，其生产的丁基橡胶药用瓶塞是国家替代进口产品，1993年被评为国家级新产品
，该厂目前已形成生产丁基橡胶药用瓶塞10多亿只的生产能力，成为我国最大的丁基橡胶药用瓶塞
生产基地。
财税字1994第088号文件规定：“对凡列入《1994年度国家级新产品先征税后返还名单》的国
家级新产品在1994年和1995年内采取先征税后返还的办法”。这对企业来说，是一项很大的增值税
优惠政策。但是该厂并没有最大限度地利用这项优惠政策。
丁基橡胶药用瓶塞被评为国家级新产品后，该厂没有重视优惠政策的期限，没有尽最大努力扩
大生产规模，提高生产量和销售量。丁基橡胶药用瓶塞1993年被评为国家级新产品，但是从1993年
～1995年三年间，因为各种原因，该产品的生产量很小，因此从税收优惠政策获得的税收利益有限
。从1996年起，丁基橡胶药用瓶塞的生产和销售量逐步扩大，到1999年达到了3亿多只，可是优惠
政策的期限已过，不再享受先征税后返还的待遇。
该厂副总经理说，税收筹划对企业的发展很重要，应用好税收政策，能减轻企业的税收负担。
丁基橡胶药用瓶塞被评为国家级新产品后，生产规模就非常重要，产量达不到一定规模，享受的优
惠不大。当然受当时条件限制，生产量和销售量不可能达到目前规模，当时的最大生产量应为多少
，这需要同企业所处的环境结合起来，进行精密的分析和筹划。
节税必须服从企业长远目标。该工厂是全国实施债转股的企业之一，总资产2亿多元，负债80
00多万元，目前已进入债转股的实质性操作阶段。所谓债转股就是把企业欠债权人的债务（主要是
欠银行的债务）转为债权人拥有企业的股份，这样，企业就不再负担债务，资本结构得到了改善。

从税收上看，这对企业是不利的。因为企业负有债务，就得支付利息。在税法规定范围内的利
息能在企业所得税前列支，会减少企业的应纳税所得额，从而减少企业所得税。债转股后，利息就
不存在了，税前扣除额减少了，原来不用缴纳企业所得税的企业一夜之间很可能就成了赢利企业，
就得缴纳企业所得税了。以该厂为例，原来欠银行7000万元的债务，年利息率假定按６％计算，每
年利息支出就达420万元，这是可以在税前扣除的。债转股后，应纳税所得额无形中增加了420万元
，按33%的税率计算，理论上应纳企业所得税138.6万元。
但是从企业的长远发展来说，背着沉重的债务，甚至达到资不抵债的地步，是极为不利的。首
先融资非常困难，企业的不动产基本都抵押出去了，银行不愿再贷款；其次购买原材料、寻找合作
伙伴也会非常困难，人家一看你的资产负债率那么高，就不愿意卖给你原材料，更不愿意同你合作
。债转股后，融资、建立股份公司并申请上市就变得容易得多。因此就不难明白为什么有那么多企
业挤破头也要申请债转股了。在这种情况下，节税的目的就得为企业长远的发展让路。
好的筹划方案须有实施的条件。据该厂副总经理说介绍，该厂拥有自营进出口权，按理应该自
己进口原材料，自己办理产品出口，不必委托进出口公司进行。这样有以下好处：首先，企业直接
从外商那里进货，免去了中间环节，价格可以降低一些；其次是自己办理产品出口，按税法规定，
自己可以享受到出口退税的优惠政策。但是该厂并没有自己办理原材料进口和产品出口，这并不是
该厂不愿意，而是目前条件不允许。
原因是该厂目前没有足够的流动资金。按目前的生产情况，该厂进口一次原材料和出口产品的周期
为半年，流动资金为4000万元左右，也就是说，如果自己办理进出口的话，4000万元的资金就需占
压半年，这占了该厂一半多的流动资金。此外，还需设立专门的机构和人员，增加额外费用。因此
，这个好的方案只有等到企业有足够的资金实力、进出口量达到一定规模的时候才能实施。
该厂副总经理一再强调，做税收筹划，一定要多同税务机关沟通，只有取税务机关的认可，才可能
最后取得成功，这很重要。此外，企业一定尽力缴纳应缴的税款，做一个合格的纳税人，只有这样
，企业的筹划行为才可能获得税务机关的认可。