视同销售货物应补“两税”的账务调整
例1：某市酒厂，中秋节以自产粮食瓶装白酒2000箱分给职工每人1箱，产品成本每箱90元，
同类产品平均销售价每箱160元，企业会计处理：
借：应付福利费 320000
贷：产成品 320000
问题：将自产品用于集体福利，未视同销售计算、申报增值税和消费税，也未体现应获得的经
营利润，而按销售价结转产品。账务调整：
当年：
借：应付福利费 54400
产成品 140000
贷：应交税金——增值税检查调整 54400
应交税金——应交消费税 80000
本年利润 60000
跨年：
借：应付福利费 54400
产成品 140000
贷： 应交税金——增值税检查调整 54400
应交税金——应交消费税 80000
以前年度损益调整 60000
例2：某县酒厂，为庆祝“五一”节，将自产啤酒2吨调拨给职工食堂饮用，产品成本每吨180
0元，同类产品销售价每吨3000元。企业会计处理：
借：管理费用 6000
贷：产成品 6000
问题：将自产品用于个人消费，未视同销售计算、申报增值税和消费税，应由福利费承担的费
用而计入管理费用。账务调整：
当年：
借：应付福利费 7020
产成品 2400
贷：应交税金——增值税检查调整 1020
应交税金——应交消费税 440
管理费用 7960
跨年：
借：应付福利费 7020
产成品 2400
贷：应交税金——增值税检查调整 1020
应交税金——应交消费税 440
以前年度损益调整 7960
例3：某酒业股份有限公司，以自产粮食礼品盒酒5000盒，作为股利分配给股东，每盒成本价
30元，同类产品销售价50元，企业会计处理：
借：应付利润 250000
贷：产成品 250000
问题：以自产品分配给股东，未作销售收入核算，未计算、申报增值税和消费税。账务调整：

当年：
借：应付利润 42500
产成品 100000
产品销售成本 150000
贷：产品销售收入 250000
应交税金——增值税检查调整 42500
借：产品销售税金及附加 62500
贷：应交税金——应交消费税 62500
跨年：
借：应付利润 42500
产成品 100000
贷：应交税金——增值税检查调整 42500
应交税金——应交消费税 62500
以前年度损益调整 37500
例4：某商业大厦，将购买的商品空调机100台作为投资利润分配给投资者，每台采购金额350
0元，税额595元。同类产品销售价4200元（不含税）。企业会计处理：
借：应付利润 479500
贷：库存商品——空调 420000
应交税金——应交增值税（进项转出） 59500
问题：将购买的商品分配给投资者，未作销售核算，应按销售处理计提增值税销项税额，而错
作进项税额转出。账务调整：
当年：
借：应付利润 11900
商品销售成本 350000
库存商品——空调 70000
贷：商品销售收入 420000
应交税金——增值税检查调整 11900
跨年：
借：应付利润 11900
库存商品——空调 70000
贷：应交税金——增值税检查调整 11900
以前年度损益调整 70000
例5：某县酒厂，以自产粮食瓶装白酒4000箱作为投资，与某市副食商场联营，双方确认投资
额为60万元。产品成本每箱90元，同类产品平均销售价每箱160元，最高销售价每箱180元，企业会
计处理：
借：长期投资 600000
资本公积 40000
贷：产成品 640000
问题：以自产品对外投资，未视同销售计算、申报增值税和消费税。 工业企业财务制度规定
：以实物、无形资产方式向其他单位投资的，按照评估或者合同约定的价值计价。企业以实物、无
形资产方式
向其他单位投资的，其资产重估确认价值与其账面净值的差额，计入资本公积金。企业收回的对外
投资与长期投资账户的账面价值的差额，计入投资收益或者投资损失。
财税字[1997]77号规定：纳税人以非现金的实物资产和无形资产对外投资，发生的资产评估
净增值，不计入应纳税所得额。
但在中途或到期转让，收回该项资产时，应将转让或收回该项投资所取得的收入与该实物资产和无
形资产投出时原账面价值的差额计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。
依据上述及财法字[1993]38号和国税发[1993]156号规定进行账务调整：
借：资本公积 8800
产成品 280000
贷：应交税金——增值税检查调整 108800
应交税金——应交消费税 180000。