商品期货业务的会计处理
一、资料：
某公司1999年度拓展业务范围，获得某期货交易所会员资格，并发生下列与商品期货交易有关
的业务：
1．2月5日，以银行存款支付20万元取得期货交易所会员资格，并缴纳当年会费4万元。
2．2月10日，以银行存款缴存初始保证金40万元。
3．2月15日，买入20手大豆期货合约（每手10吨），每吨2000元。
4．2月25日，卖出2月15日买入的20手大豆期货合约，每吨卖出价格为2200元，同时支付手续
费10000元。
5．3月5日，买入30手铜期货合约（每手25吨），每吨5000元。
6．3月20日，持有的30手铜期货合约到期进行实物交割，最后交易日的结算价格为4950元，实
际交割货款时，收到的增值税专用发票上注明每吨不含税价4240元（增值税率为17%）。
7．接期货交易所通知，需追加期货保证金50万元。因公司资金紧张，将国库券60万元作为抵
押。
二、要求：
1．编制期货业务的会计分录；
2．计算平仓盈亏。
三、答案：
1．支付会员费和当年会费：
借：长期投资——长期股权投资（期货会员资格投资） 200000
管理费用——期货交易所会费 40000
贷：银行存款 240000
2．缴存初始保证金：
借：期货保证金 400000
贷：银行存款 400000
3．开新仓不作会计分录。
4．大豆期货对冲平仓：
平仓盈利＝（2200－2000）×20×10－10000＝30000（元）；
借：期货保证金 30000
贷：期货损益 30000
5．开新仓不作会计分录。
6．铜期货实物交割：
(1) 平仓亏损＝(5000－4950)×30×25＝37500（元）；
借：期货损益 37500
贷：期货保证金 37500
(2) 交割时不含税货款＝4240×30×25＝3180000（元）；
进项税额＝3180000×17%＝54060（元）；
借：物资采购 3180000
应交税金——应交增值税（进项税额） 540600
贷：期货保证金 3720600
7．以国库券质押保证金：
借：期货保证金 500000
贷：其他应付款——质押保证金 500000
四、解题指导：
1．企业缴纳的会员资格费作为长期股权投资，缴纳的当年会费计入管理费用，期货交易的手
续费计入期货损益。
2．企业在取得期货交易资格时缴纳的保证金为初始保证金，并设置“期货保证金”账户核算
。
3．企业首次买入或卖出某一期货合约的行为，为开新仓。开新仓可不作会计处理。
4．对冲平仓是指在同一期货交易所中，对相同种类、相同的合约张数进行买进卖出。对冲平
仓要计算期货损益，并进行会计处理。
5．在进行期货实物交割时，首先进行对冲平仓，计算盈亏，然后，做买入或卖出的会计处理
。
6．在期货交易所要求企业追加保证金，而企业资金紧张，不能足额追加时，可以用仓单或国债质
押，期货交易所收质押时，按一定比率（如按有关规定，以国债抵押时，按市值折价的比率不得低
于10%）折价，并划入会员或客户的保证金账户中。