与长期投资减值相关的会计处理
资料：1．A公司1996年以一台专用设备和一项专利权对B公司进行投资，专用设备的账面原值
100000元，已提折旧10000元，专利权账面价值60000元，经社会上资产评估机构评估确认，专用设
备价值110000元，专利权价值80000元，A公司对B公司的投资额占B公司注册资本的10%，A公司所
得税率33%。
2．1997年B公司经营环境恶化，出现重大亏损，亏损额相当于Ｂ公司净资产的20%。
3．1998年B公司经营状况略有好转，当年收支相抵，没有盈余，1997年的亏损尚未弥补。
4．1999年B公司经营环境好转，当年盈利不仅弥补了1997年的亏损，而且略有盈余。
二、要求：
1．计算1997年提取的长期投资减值准备。
2．编制1996年进行投资、1997年提取长期投资减值准备和1999年转回长期投资减值准备的会
计分录。
三、答案：
（一）1996年投资时：
1．计算非现金资产公允价值大于账面价值的差额：
（110000＋80000）－（100000－10000＋60000）＝40000（元）；
2．计算未来应缴所得税：
40000×33%＝13200（元）；
3．计算计入资本公积的数额：
40000－13200＝26800（元）；
4．非现金资产对外投资会计分录：
借：长期投资——股权投资（B公司） 190000
累计折旧 10000
贷：固定资产——不需用固定资产 100000
无形资产——专利权 60000
资本公积——股权投资准备 26800
递延税款　　 13200
（二）1997年提取长期投资减值准备：
1．计算长期投资减值损失：
190000×20%＝38000（元）；
2．计算当期投资损失：
38000－26800＝11200（元）；
3．提取长期投资减值准备会计分录：
借：投资收益——长期投资减值准备　11200
资本公积——股权投资准备　26800
贷：长期投资减值准备——（B公司）　38000
4．长期投资账面价值：
190000－38000＝152000（元）。
（三）1998年不作处理。
（四）1999年转回长期投资减值准备：
借：长期投资减值准备——（B公司）　38000
贷：投资收益——长期投资减值准备　11200
资本公积——股权投资准备　26800
四、解题指导：
1．无市价的长期投资是否提取长期投资减值准备，可根据下列情况判断：（1）影响被投资
单位经营法律等环境的变化（有关税收、贸易法规的变化可能导致被投资单位出现巨额亏损）。（
2）被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化
。从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化。（3）被投资单位所从事产业的生产或竞争者数量
等发生变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化。（4）被投资单位的
财务状况、现金流量发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等。
2．我国投资准则规定，无论长期投资是暂时性减值还是永久性减值均计提长期投资减值准备
，直接将其减值计入当期损益。
3．长期投资的减值准备应按照个别投资项目计算确定。
4．如果计提减值准备的长期股权投资有计入资本公积股权投资准备项目的，则计提的减值准
备应先冲减原该项投资的资本公积股权投资准备项目，不足冲减的部分确认为当期的投资损失。
5．在已确认损失的长期投资价值得以恢复时（“长期投资减值准备”账户有贷方余额），应
首先转回原计入损益的减值，差额部分再恢复原冲减的资本公积股权投资准备项目。