应收账款让售的账务处理
应收账款让售是指企业将应收账款让售给银行等金融机构,银行等金融机构按应收账款净额的一定
比例收取手续费并从预付给让售方的款项中扣除,顾客到期的应收账款直接支付给银行。应收账款
让售在国外已十分流行,但在我国还是一个新业务。随着我国加入WTO的临近及金融创新的进一步
发展,应收账款让售会越来越普遍。因此,在新形势下,研究应收账款让售的账务处理具有更加现
实的意义。
应收账款让售可分为无追索权让售和有追索权让售两种方式:
(一) 无追加索权让售方式下的账务处理。
无追索权让售,是指应收账款购买方承担收取应收账款的风险,相应承担应收账款的坏账损失;让
售方则承担销售折扣、折让和销货退回的损失。因此,银行等金融机构在购买应收账款时,一般要
按一定比例预留一部分款项,备抵让售方应承担的折扣、折让和退回等损失,等这些损失实际发生
时,再予以冲销。
在账务处理上,企业让售应收账款时,按实际收到款项借记“银行存款”科目,按支付的手续费借
记“账务处理—应收账款让售费用”科目,按银行等金融机构预留的款项借记“其他应收款—银行
等金融机构(暂扣款)”科目,按被购买的应收账款面值贷记“应收账款”科目。企业实际发生销
售折扣、折让和退回时,按实际发生的销售折让、折扣和退回金额借记“折扣与折让”、“主营业
务收入”等科目,贷记“其他应收款—银行等金融机构(暂扣款)”科目。收回尚未用完的暂扣款
时,借记“银行存款”科目,贷记“其他应收款—银行等金融机构(暂扣款)”科目。
(二) 有追加权让售方式下的账务处理。
有追索权让售,是指如果应收账款债务人到期无法偿付,让售方将承担向购买方偿付的责任。在这
种方式下,已让售应收账款上发生的任何坏账损失都要由让售方承担,即银行等金融机构对无法偿
付的应收账款具有追索权。对于这类让售业务,根据不同情况,可有两种处理方法,即按销售业务
处理和按借款业务处理。
1、 按销售精力处理。
按销售业务处理是在让售交易发生时企业注销应收账款,并将购买者收取的手续费确认为当期费
用,同是计提坏账准备。
在账务处理上,除计提坏账准备外,与无追索权让售方式下的账务处理相同。由于应收账款在让售
时已注销,因此,在计提坏账准备时可以直接冲销“其他应收款”科目,即按计提数借记“管理费
用”科目,贷记“其他应收款—坏账准备(银行等金融机构)”科目。
2、按借款业务处理是把应收账款让售看成一种类似企业票据贴现的融资行为。因此,在让售
交易发生时,不必注销应收账款,而另设“让售应收账款”科目,作为“应收账款”科目的备抵科
目,银行收取的手续费则作为融资成本,在应收账款持有期内摊销计入“财务费用”帐户。
在账务处理上,企业让售应收账款时,按实际收的款项借记“银行存款”科目,按银行预留的金融
借记“其他应收款—银行等金融机构”科目,按支付的手续费借记“管理费用”科目,贷记“坏账
准备”科目。待最终收回账款时,再将“让售应收账款”账户与相应的“应收账款”账户同时注销
。
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