企业所得税的账务处理
例题： 税务师事务所于近日接受某股份有限公司委托，代理2000年度的企业所得税纳税申报
。企业账面反映1月~12月会计利润总额600万元。本年度已预缴企业所得税198万元。 注册税务师
通过审查该公司全年的有关账证资料，发现如下问题：
1．销售费用中列支广告费250万元，宣传费21万元。
2．管理费用中列支业务招待费55.5万元。
3．公司按账龄分析法提取坏账准备。应收账款、应收票据、坏账准备科目年初数分别为2000
万元、100万元、30万元；年末数分别为3000万元、200万元、50万元。其中，年末应收账款余额3
000万元中包含本年度发生的关联方应收账款100万元。
4．2月3日，给本公司生产一线职工发放工作服、手套等劳保用品，在“应付福利费”科目列
支，金额18万元。
5．其他资料：该公司1月～12月主营业务收入9000万元，销售折扣与折让500万元（均在销售
发票上注明），其他业务收入1000万元，营业外收入300万元。
要求：根据上述资料，分析计算该公司2000年度应补缴的企业所得税。
答案：
1．国税发[2000]84号文件规定，纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售（营业
）收入2%的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。纳税人每一纳税年度发生的
业务宣传费（包括非媒体的广告性支出），在不超过销售（营业）收入5%o范围内，可据实扣除。

允许税前扣除的宣传费限额＝9000+1000×5%o＝50万元，企业实际列支21万元，允许据实扣
除。
允许税前扣除的广告费限额＝9000+1000×2%＝200万元；
应调增应纳税所得额＝250－200＝50万元。
2．国税发[2000]84号文件规定，纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费，在下列规
定比例范围内，可据实扣除：全年销售（营业）收入净额在1500万元及其以下的，不超过销售（营
业）收入净额的5%o；全年销售（营业）收入净额超过1500万元的，不超过该部分的3%o。
计算业务招待费的销售（营业）收入净额应包括主营业务收入（扣除销售折扣与折让）、其他
业务收入，但不含营业外收入。
销售（营业）收入净额＝9000－500＋1000＝9500万元；
允许税前扣除的业务招待费限额＝1500×5%o＋9500－1500×3%o＝7.5＋24＝31.5万元
；
应调增应纳税所得额＝55.5－31.5＝24万元。
3．国税发[2000]84号文件规定，对采用备抵法核算坏账损失的纳税人，坏账准备金提取比
例一律不得超过年末应收账款余额的5%o。年末应收账款包括应收票据的金额。但对纳税人发生非
购销活动的应收债权（其他应收款）以及关联方之间的任何往来账款，均不得提取坏账准备。
税法规定的坏账准备扣除限额＝期末应收账款余额（不含关联方）＋期末应收票据余额－期初
应收账款余额（不含关联方）－期初应收票据余额×5%o＝3000－100＋200－2000＋100×5%o＝
5万元；
本年度实际提取的坏账准备＝期末坏账准备余额－期初坏账准备余额＝50－30＝20万元；
应调增应纳税所得额＝20－5＝15万元。
4．企业账务处理有误。纳税人实际发生的合理的劳动保护支出，如企业为雇员配备或提供的
工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等可以在计算所得税前扣除。
应调减应纳税所得额18万元。
综上所述，该公司2000年应纳税所得额＝600＋50＋24＋15－18＝671万元；
应纳所得税额＝671×33%＝221.43万元；
应补缴所得税＝221.43－198＝23.43万元。
提示：由于会计上对坏账准备采用“差额提取”的方法，因此，在年终申报缴纳所得税时，只能在
当年度实际提取的坏账准备范围内进行调整。如果企业当年度实际提取的坏账准备小于或等于税法
规定的提取限额，则按实
际提取数在税前扣除，其差额部分，在以后年度也不得补扣。如果企业当年度实际提取的坏账准
备大于税法规定的提取限额，则应当按照其差额部分进行纳税调整。