会计政策变更—如何运用未来适用法
会计政策变更是指企业对相同的交易和事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。
符合下列条件之一，应改变原采用的会计政策：
①法律或会计准则等行政法规、规章的要求：
②会计政策的变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息
。
未来适用法，是指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及未来期间发
生的交易或事项的方法。
那么，会计政策变更如何采用未来适用法进行处理，下面举例说明。
一、 资料：
甲公司原对存货采用先进先出法，由于物价持续上涨，企业从1999年1月1日起改用后进先出法。1
999年1月1日存货的价值为200万元，公司购入存货实际成本为1600万元，1999年12月31日按后进先
出法计算确定的存货价值为250万元。假设1999年12月31日按先进先出法计算的存货价值为460万元
，当年销售额为3000万元，该年度其他费用为150万元，所得税税率为33%。
二、 要求：
计算会计政策变更对当期净利润的影响数，并在会计报表附注中加以说明。
三、 答案：
由于采用后进先出法对1999 年期初存货不能合理进行调整，因此，甲公司对上述会计政策变更采
用未来适用法进行处理。
（1） 计算会计政策变更对当期净利润的影响数。
甲公司采用未来适用法时，不调整采用先进先出法下的1999年期初存货余额，只对变更日后存货的
计价改按后进先出法计算即可。
①采用后进先出法的销售成本为：
期初存货+购入存货实际成本－期末存货=200+1600－250=1550（万元）。
②采用先进先出法的销售成本为：
期初存货+购入存货实际成本－期末存货=200+1600－460=1340（万元）；
③会计政策变更对利润总额（受销售成本的影响）的影响：
1340－1550=－210（万元）；
或（300－1550－150）－（3000－1340－150）=－210（万元）；
④会计政策变更对所得税的影响：
－210×33%=－69.3（万元）；
⑤会计政策变更对净利润的影响：
－（210－69.3）=－140.7（万元）
（2） 附注说明：
本年度公司按照会计制度的规定，对存货的计价由先进先出法改为后进先出法。此项会计政策的变
更无法确定其累积影响数，因而采用未来适用法。会计政策变更使当期净利润减少了140.7万元。

四、 解题指导：
1．下列情况不属于会计政策变更：
①本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策；
②对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。
2．会计政策变更的会计处理方法。
（1）企业依据法律或会计准则等行政法规、规章的要求变更会计政策，分别作以下情况处理
：
①国家发布相关的会计处理办法,则按照国家发布的相关会计处理规定进行处理；
②国家没有发布相关的会计处理办法，则采用追溯调整法进行会计处理。
（2）由于经济环境、客观情况的改变而变更会计政策，以便提供有关企业财务状况、经营成
果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息，则应采用追溯调整法进行会计处理。
（3）如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定，无论属于法规、规章要求变更会计政策
，还是经济环境、客观情况的改变而变更会计政策，均采用未来适用法进行会计处理（如本例）。

3．在未来适用法下，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数（指变更以前的），也无需重编
以前年度的会计报表。