出口退税计算题
一、资料：
1．某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业2002年1月
份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额为85万元，内销产品取得销售额300万元，出口货
物离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率15%，试计算
本月应纳或应退增值税额。
2．资料1中，如果本期外购货物的进项税额为140万元，其他资料不变，试计算本月应纳或应
退增值税额。
3．某自营出口生产企业，本月外购原材料、动能费等支付价款600万元，支付进项税额102万
元，本月海关核销免税进口料件价格100万元，本月内销货物销售额500万元，自营进料加工复出口
货物折合人民币金额600万元（按离岸价计算），该企业内、外销货物适用增值税税率17%（非应
税消费税品），复出口货物的退税率为15%。假设上期无留抵税款，本月未发生其他进项税额。试
计算该企业本月应纳或应退增值税额，并作出相关账务处理。
二、解答：
1．本月应纳税额＝销项税额－进项税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额＋上期
留抵税款－当期不予抵扣或退税的金额）＝300×17%－[85＋5－2400×（17%－15%）]＝51－
42＝9（万元）。
2．本月应纳税额＝销项税额－进项税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额＋上期
留抵税款－当期不予抵扣或退税的金额）＝300×17%－[140＋5－2400×（17%－15%）]＝51
－97＝－46（万元）。
由于当月月末留抵税额46万元，小于当月免抵退税额360万元（2400×15%），因此当月应退
税额为46万元。
3．（1）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为：
借：原材料等科目 6000000
应交税金——应交增值税（进项税额） 1020000
贷：银行存款　 7020000
（2）免税进口料件，分录为：
借：原材料 1000000
贷：银行存款　1000000
（3）产品外销时，分录为：
借：应收外汇账款 6000000
贷：主营业务收入　　　　 6000000
（4）内销产品，分录为：
借：银行存款 5850000
贷：主营业务收入 　　　　 5000000
应交税金——应交增值税（销项税额） 850000
（5）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额。
免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（征税率－退税率）
－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝600×（17%－15%）－100×（17%－15%）＝10（万元
）。
借：产品销售成本 100000
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 100000
（6）计算应纳税额或当期期末留抵税额。
应纳税额＝销项税额－进项税额＝85－（102－10）＝－7（万元）；
由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为７万元。
（7）计算应退税额和应免抵税额。
免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率＝100×15%＝15（万元）；
免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额＝600
×15%－15＝75（万元）；
当期期末留抵税额7万元≤当期免抵退税额75万元时，则当期应退税额＝当期期末留抵税额＝
7（万元）；
当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额＝75－7＝68（万元）。
借：应收出口退税 70000
应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 680000
贷：应交税金——应交增值税（出口退税） 750000
（8）收到退税款时，分录为：
借：银行存款 70000
贷：应收出口退税 70000
三、解题指导：
财税[2002]7号文件规定，从2002年1月1日起，我国对生产企业自营或委托外贸企业代理出
口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。
新办法与旧规定相比主要有下列变化：一是取消了外销比例达到50%以上才予退税的规定，只
要应纳税额小于零，就可申报退税；二是新发生出口业务的生产企业自发生首笔出口业务之日起十
二个月内的出口业务，不计算当期应退税额，当期免抵税额等于当期免抵退税额；未抵顶完的进项
税额，结转下期继续抵扣，从第十三个月开始按免抵退税计算公式计算当期应退税额；三是企业应
按月申报免、抵、退税，退税申报期为每月1日~15日。