个人所得税的帐务处理
个人所得税计算题：经纬纺织机械厂是2000年3月5日成立的个人独资企业。2001年1月6日，该
企业委托俊平税务师事务所代理个人所得税纳税申报。该企业年度会计报表反映2000年营业收入8
0万元，其他业务收入4万元，营业税金及附加5万元，营业成本58万元，管理费用8万元，销售费用
3.5万元，财务费用6万元，营业外支出3万元，利润总额5000元。注册税务师通过审查有关账证资
料，发现如下问题：
1．审查“应付工资”账户，本期发放工资11万元，其中投资者本人工资6000元，期末应付工
资账户无余额。该企业共有9名职工（不含投资者本人），该省规定的计税工资标准为860元/人/
月，投资者费用扣除标准为800元/人/月。
2．审查“工会经费”、“职工福利费”、“职工教育经费”账户，本期提取数分别为：2200元、
15400元、1650元，本期实际发生额分别为：500元、10000元、1600元，期末贷方余额分别为1700
元、5400元、50元。
3．审查“管理费用”账户，本期列支业务招待费6800元。
税法规定，企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费，在以下规定比
例范围内，可据实扣除：全年销售（营业）收入净额在1500万元及其以下的，扣除额不超过销售（
营业）收入净额的5%O；全年销售（营业）收入净额超过1500万元的，扣除额不超过该部分的3%
O 。
4．审查“销售费用”账户，本期列支广告费21000元，列支业务宣传费4000元。
要求：根据上述资料，分析计算2000年该企业应纳的个人所得税额。
答案：1．税法规定，投资者本人的工资不得税前扣除，允许扣除投资者费用为：800元/月×
10个月＝8000元；计税工资限额＝860元/人/月×10个月×9人＝77400元，超标准列支工资＝11
0000－6000－77400＝26600元；应调增应纳税所得额＝26600＋6000－8000＝24600元。
2．税法规定，企业实际发生的工会经费、职工福利费、职工教育经费分别在其计税工资（不
含投资者本人的工资）总额的2%、14%、1.5%的标准内据实扣除。
工会经费扣除限额＝77400×2%＝1548元，大于实际发生数，应按实际发生数据实扣除，应调
增应纳税所得额＝2200－500＝1700元；职工福利费扣除限额＝77400×14%＝10836元，大于实际
发生数，应按实际发生数据实扣除，应调增应纳税所得额＝15400－10000＝5400元；职工教育经费
扣除限额＝77400×1.5%＝1161元，小于实际发生数，应调增应纳税所得额＝1650－1161＝489元
；“三项费用”合计调增应纳税所得额＝1700＋5400＋489＝7589元。
3．业务招待费列支限额＝800000＋40000×5%O＝4200元，应调增应纳税所得额＝6800－420
0＝2600元。
4．税法规定，企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入
2%O的部分，可据实扣除，超过部分可无限期向以后纳税年度结转。
广告费和业务宣传费列支限额＝800000＋40000×2%O＝1680元，应调增应纳税所得额＝2100
0＋40000－1680＝23320元。
综上，2000年3月~12月应纳税所得额＝5000＋24600＋7589＋2600＋23320＝63109元。
税法规定，企业在年度中间开业，或者由于合并、关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期不
足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。由于对生产经营所得征收个人所得税采用5%
~35%的超额累进税率，因此对经营期限不满一年的，所得额无论是否超过5万元，均需要换算成
全年应纳税所得额进行计算（月度中间开业或停业均按一个月计算）。但对纳税人的清算所得和承
包承租所得应当视为年度生产经营所得，不采用换算的办法。
换算成全年的应纳税所得额为：63109÷10×12＝75730.8元；
按全年所得额计算的应纳税额为：75730.8×35%－6750＝19755.78元；
实际应纳税额＝19755.78÷12×10＝16463.15元。
提示：一、财税字[2000]91号文件规定，对个人独资企业和合伙企业从2000年1月1日起，停
征企业所得税，只对投资者的经营所得征收个人所得税。具体按照《关于个人独资企业和合伙企业
投资者征收个人所得税的规定》执行。二、实际经营期不满一年的所得税计算方法，不能用实际所
得额乘以全年所得额对应的适用税率和速算扣除数计算。例如，实际经营期为一个月，所得额为4
500元，换算成全年所得额为54000元，按上述办法计算的应纳税额为：4500×35%－6750＝－517
5（元）。其结果显然是错误的。