会计核算制度缘何又要改
———财政部会计司相关负责人答本报记者问
早在1993年，财政部就对会计核算制度进行过重大改革。日前，财政部公开发函将再次对会计
核算制度进行改革，这次为何又要改？怎么改？改革后的新会计核算制度如何实施？带着这些问题
，记者近日采访了财政部会计司有关负责人。
记者：请您谈一谈，为什么要进行这次会计核算制度改革？
负责人：这次会计核算制度改革的动因主要是：第一，为进一步提高会计信息的真实性和完整
性。1993年，财政部对会计核算制度作过重大改革，初步实现了会计核算模式的转换，这在一定程
度上改变了以往根据过细的分行业、分所有制和企业组织形式制定会计核算制度的做法。但是，那
次改革后，依然保留了十多个行业的会计制度，同时还保留有外商投资企业会计制度，再后来又制
定了适应股份有限公司的《股份有限公司会计制度》以及适应个体工商户的《个体工商户会计制度
》，等等。除《股份有限公司会计制度》外，分行业会计核算制度仍带有计划经济色彩。随着我国
社会主义市场经济的发展，企业据此进行会计核算，客观上难以确保会计信息质量的提高。
比如，一般企业对应收账款提取的坏账准备，仅限于期末应收账款的3%0～5%0，而不是基于
企业的具体经济情况以及以往经验。其结果往往是高估了企业的资产，虚增了企业的利润。类似的
情况也存在于短期投资、存货、长期投资等方面。
为使企业依据会计核算制度提供的会计信息能真实地反映企业的财务状况和经营成果，确保会
计信息能为国家宏观经济管理服务，能为企业投资者作出恰当的经济决策服务，我们有必要对现行
会计核算制度进行改革。这也是贯彻实施《会计法》以及《企业财务会计报告条例》的一项重要举
措。
第二，为进一步提高企业之间会计信息的可比性。现行会计核算制度分门别类过多，而且在会计政
策规定方面还存在口径不一致的现象。比如涉及坏账核算的会计政策，股份有限公司与非股份有限
公司就存在较大差别。这种情况的存在，造成适用不同会计核算制度的企业所提供的会计信息不可
比，客观上削弱了会计信息的有用性。
第三，为更切合企业生产经营的实际。比如，在一个企业集团内部，很可能因为经营活动多样化以
及多种经济成分并存而不得不使用若干项行业会计核算制度。这不仅给企业日常会计核算带来许多
不便，还可能给企业合并报表造成困难，影响合并报表数据的可信性，削弱合并报表的意义。
记者：新会计核算制度的框架是怎样的？
负责人：新会计核算制度将包括企业统一的会计核算制度、小规模企业会计核算制度以及金融
企业会计核算制度。就企业统一的会计制度和小规模企业会计核算制度而言，其框架大体上可分为
两个层次。第一个层次是具有各行业企业（不含金融企业，下同）共性特征的会计科目使用说明和
会计报表编制说明，这是新会计核算制度的主体，其内容将借鉴《股份有限公司会计制度》的科目
及报表说明模式，适用于各行业企业。第二个层次是具有行业个性特征的核算办法，这是新会计核
算制度不可缺少的组成部分。其内容主要是具有个性特征的行业核算规范，重点是行业收入、费用
核算方法，分别适用于不同行业的企业。按这个框架设计的会计核算制度，将充分体现各类企业会
计核算业务的共性特征，又兼顾不同行业企业的个性特点，因而具有广泛的适应性、实用性和可操
作性。
记者：新会计核算制度与企业会计准则之间的关系将如何处理？
负责人：在进行会计核算制度改革的同时，我们将继续抓紧会计准则的制定工作，力争在3年
~5年的时间里，初步建立既符合中国国情又能与国际会计惯例协调的中国会计准则体系。会计核
算制度与会计准则终将殊途同归，但在现阶段和今后相当长的一个时期内，两者仍会并存，以指导
企业具体的会计核算。