我们以何标准扣除广告费
国家税务总局下发的《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）中，提到广告费、业务
招待费支出、纳税人每一纳税年度不超过规定销售（营业）收入的百分比，可据实扣除。但是，某
集团公司所属企业中有的是小商品批发市场。市场的摊位出租给商户，然后收取租金；商户的营业
额不通过市场管理部门核算，因而其销售收入无法掌握。此类商品批发市场，所支付的广告费、业
务招待费，按规定比例计算税前扣除时，其基数按“租金收入”或按“销售收入”，计算出的数字
差距相当大。所以，涉及此类情况，究竟应以哪种收入作为扣除比例的基数？若以租金收入为基数
，能否提高税前扣除比例？
答：作为商品批发市场，其业务范围是为商户提供经营场地并进行市场管理，并非自身从事销售活
动。因而在计算企业所得税税前扣除的业务招待费、广告费及业务宣传费时，其基数为“营业收入
”，即商品批发市场自身提供租赁等应税劳务所得的收入，并非商户的“销售收入”。
至于税前扣除比例，2000年5月16日，国家税务总局发布的《企业所得税税前扣除办法》（国税发
[2000]84号）已作出明确规定：纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费，在下列规定
比例范围内可据实扣除：全年销售（营业）收入净额在1500万元及其以下的，扣除比例不超过收入
净额的5%0；超过1500万元的，不超过该部分的3%0。纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超
过销售（营业）收入的2%0的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后年度结转。因此，商品批发
市场在计算税前扣除时应严格按上述规定执行，不得随意更改。