“视同销售”如何计征企业所得税
在实际经济业务中，企业会发生大量的“视同销售”业务，例如《增值税暂行条例实施细则》
第四条4款~8款所提到的“视同销售”的五种行为。对于这五种行为如何计算征收所得税，法规相
应作出了如下规定。
财政部在财会字[1997]26号文件中指出：企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、
非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面，是一种内部结转关系，不
存在销售行为，不符合销售成立标志；企业不会因将自己生产的产品用于在建工程等而增加现金流
量，也不会增加企业的营业利润，因此不会计作销售处理，而按成本转账。但按税收规定，自产自
用的产品视同对外销售，并据以计算缴纳各种税费，企业按规定计算缴纳的各种税费，也构成由于
使用该自产品而发生支出的一部分，应按用途计入相关科目，其中对于缴纳企业所得税方面明确规
定：按税收规定需要缴纳所得税的，应将该项经济业务“视同销售”而获得的利润计入应纳税所得
额，据以缴纳企业所得税，按用途计入相应科目。
财政部于1998年6月24日颁发的《企业会计准则——投资》中规定：企业以放弃非现金资产取
得的股权投资，其公允价值大于投出的非现金资产的账面价值的差额，首先扣除未来应缴所得税。
未来应缴所得税计入“递延税款”科目的贷方，其余部分转入“资本公积”科目；待处置该项投资
时，视该项投资所得税款大于或小于原投资的账面价值而转入“应交税金——应交所得税”或“资
本公积”科目中。
《企业所得税暂行条例实施细则》第七条指出：财产转让收入，是指纳税人有偿转让各类财产
取得的收入，包括转让固定资产、有价证券、股权以及其他财产而取得的收入。
由此看来“视同销售”如何征收企业所得税的问题，要具体问题具体分析。下面结合以上法律
规范举例来说明企业将自产、委托加工或购进货物用做对外投资的一种“视同销售”行为的会计处
理。
例：甲公司用一批存货对乙公司进行投资，该批存货的账面价值为1000万元，双方协议作价1
200万元，8个月后，甲公司将该投资转让给丙公司，协议作价为1800万元，在此期间甲公司未获得
投资利润，甲公司适用增值税率为17%，所得税率为33%。
甲公司投资时：（单位：万元）
借：长期股权投资——乙公司 1404
贷：存货 1000
应交税金——应交增值税（销项税额）204
递延税款 66
资本公积——股权投资准备 134
处理该项投资时：
借：银行存款 1800
贷：长期股权投资——乙公司 1404
投资收益——股权出售收益 396
借：所得税 130.68
递延税款 66
贷：应交税金——应交所得税 196.68
借：资本公积——股权投资准备 134
贷：资本公积——其他资本公积转入 134
在本例中，双方协议作价如果是1000万元而不是1200万元，不发生增值200万元，则不会产生
“递延税款”，而只是在处置该项投资时，计算缴纳因股权转让增值而产生的企业所得税。由此看
来“视同销售”要根据企业的实际经济业务情况具体问题具体分析，作出实际判断。