合理选择工资薪金支付方式可降税负
随着个人收入的逐步提高，符合缴纳个人所得税条件的人越来越多。如何使自己既合法纳税，履行
公民义务，又能适当地减少税款支出，是大家共同面对的课题。因此，我们有必要对现行的税收法
规进行深入研究。
《个人所得税法》第八条规定：“个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付
所得的单位或个人为扣缴义务人，在两处以上取得工资、薪金所得没有扣缴义务人的，纳税义务
人应当自行申报纳税。”
那么，如何理解“工资、薪金所得”的含义呢？
《个人所得税法实施细则》第八条作了详细解释：工资、薪金所得是指个人因任职或受雇而取得的
工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得。对个人
所得税的征收管理，《个人所得税法》第十二条规定：个人所得税的征收管理，依照《税收征管法
》的规定执行。《税收征管法》第四十七条规定：“扣缴义务人应扣未扣、应收未收税款的，由扣
缴义务人缴纳应扣未扣、应收未收税款。”
从以上法律条文可以看出，支付所得的单位或个人均为扣缴义务人，负有法律规定的扣缴义务。如
不能正确履行这项义务，扣缴义务人将遭受损失。
目前，由于企业管理方式的多元化，工资、薪金支付的方式、时间也出现了多样性，使个人所得税
的计算变得更加复杂，同时也为纳税人提供了筹划的余地，下面举一例予以说明。
有一家外商投资企业，1997年聘请了一位外籍总经理进行企业管理，合同约定，其完成相关指标后
年薪为人民币380000元（非实行年薪制企业），公司代扣代缴其个人所得税。该总经理每月领取人
民币15000元。余额年终完成相关指标后以奖金的形式一次性付清。其个人所得税由两部分构成：
一是按月份取得的所得计税的税款；二是按年终取得的所得计税的税款。国税发[1996]183号文
件规定：对在中国境内无住所的个人一次性取得数月奖金或年终加薪、劳动分红的计算征税问题，
可单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。由于对每个月的工资、薪金所得计税已按月扣除了
费用，因此，对上述奖金不再减除费用，全额作为纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款，并且
不再按居住天数进行划分计算。上述个人应在取得奖金月份的次月7日内申报纳税。
该总经理负担的个人所得税具体计算方法步骤如下：全年按月所得计算应纳税额=[（15000－40
00）×20%－375] ×12=21900元；再按年终一次性所得计算出应纳税额=（380000－15000×1
2）×45%-15375=74625元；全年应纳税额合计=21900+74625=96525元。
第二年年初，该公司向业内人士咨询后修改了合同，由该总经理按月份支取年薪的平均数，如年终
完不成相关指标再按规定返还。全年应纳税额=[（380000/12－4000）×25%-1375] ×12=
66500元。
将以上两年应纳税额进行比较，第二年比第一年节省税款支出30025元。因此，企业负担的金额是
一致的（不考虑迟延支付的影响），但该总经理的税后所得却有30000多元的区别。
在实践中，还有另一种情况，企业根据管理的需要，实行按岗位付酬。每月发
放岗位工资，年终企业根据每人的业绩表现进行一次性奖励。如果事前进行筹划，在奖金额不变
的情况下，按季或半年分次奖励，职工的税负支出会相应减少，净收入会相应增加。但需要指出的
是，工资、薪金的支出是围绕着企业管理需要进行的，不能顾此失彼。
从以上例子得出两点启示：
一、个人所得税的计算申报一般按月或按次进行。合理确定工资薪金的支付时点和数额，正确履行
扣缴义务，不再是扣缴单位办税人员业务技能问题，而是扣缴单位决策和管理的重要内容。它关系
到工资薪金的预算、筹措、支付、账务处理等诸多方面。特别是效益好、奖金充裕的企业，决策者
事前要“细思量”，免得事后受“损失”。
二、扣缴个人所得税是扣缴义务人的法定责任，也是纳税人法定的义务。在有条件的情况下，纳税
人有必要选择有利于自己和计税方法。