长期投资减值的会计核算
一、资料：
1．甲公司1996年1月1日持有乙公司股票100000股，该项投资的账面价值为500000元。
2．1996年末，乙公司的税后净利润达1000000元。
3．1997年3月，乙公司宣告发放股利，每股发放现金股利0.5元。1997年5月，乙公司向股东
支付股利。
4．1997年10月，乙公司发生重大灾害性事故，厂房设备严重受损，生产经营困难，当年发生
亏损，亏损额达1500000元。乙公司股票价格大幅下跌，股票市值为每股2元。
5．1998年4月，乙公司厂房设备修复，恢复正常生产。乙公司股票价格回升，股票市值为每股
3元。
二、要求：
1．分别按甲公司持有乙公司股份30%和10%两种情况进行投资收益的核算；
2．计算两种情况下1997年提取的长期投资减值准备；
3．编制1996年末投资收益入账、1997年初分配现金股利，1997年末提取长期投资减值准备和
1998年转回长期投资减值准备的会计分录。
三、答案：
按甲公司持股30%的情况进行核算：
（一）1996年末投资收益入账。
1．计算1996年度投资收益：
1000000×30%＝300000元；
2．1996年度投资收益入账：
借：长期投资——长期股票投资（乙公司） 300000
贷：投资收益——股票投资收益 300000
（二）1997年初分配现金股利。
1．计算现金股利数额：
100000×0.5＝50000元；
2．乙公司宣告发放股利：
借：其他应收款——应收股利 50000
贷：长期投资——长期股票投资（乙公司） 50000
3．甲公司收到现金股利：
借：银行存款 50000
贷：其他应收款——应收股利 50000
（三）1997年末提取长期投资减值准备。
1．计算当年投资损失：
1500000×30%＝450000元；
2．投资损失入账：
借：投资收益——股票投资收益 450000
贷：长期投资——长期股票投资 450000
3．计算长期投资减值损失：
（500000＋300000－50000－450000）－2×100000＝100000元；
4．提取长期投资减值准备会计分录：
借：投资收益——长期投资减值准备 100000
贷：长期投资减值准备——乙公司 100000
5．长期投资账面价值：
（500000＋300000－50000－450000）－100000＝200000元。
（四）1998年转回长期投资减值准备。
1．计算转回的长期投资减值准备：
100000－（500000＋300000－50000－450000－3×100000）＝100000－0＝100000元；
2．1998年转回长期投资减值准备的会计分录：
借：长期投资减值准备——乙公司 100000
贷：投资收益——长期投资减值准备 100000
按甲公司持股10%进行核算
（一）1997年初分配现金股利。
1．计算现金股利数额：
100000×0.5＝50000元；
2．乙公司宣告发放股利：
借：其他应收款——应收股利 50000
贷：投资收益——股票投资收益 50000
3．甲公司收到现金股利：
借：银行存款 50000
贷：其他应收款——应收股利 50000
（二）1997年末提取长期投资减值准备。
1．计算长期投资减值损失：
500000－2×100000＝300000元；
2．提取长期投资减值准备会计分录：
借：投资收益——长期投资减值准备 300000
贷：长期投资减值准备——乙公司 300000
3．长期投资账面价值：
500000－300000＝200000元。
（三）1998年转回长期投资减值准备。
1．计算转回的长期投资减值准备：
300000－（500000－3×100000）＝100000元；
2．1998年转回长期投资减值准备的会计分录：
借：长期投资减值准备——乙公司 100000
贷：投资收益——长期投资减值准备 100000
四、解题指导：
1．如果甲公司持有乙公司30%的股份，应采用权益法核算该项长期投资，即甲公司的长期投
资账面价值随着乙公司净资产的增减而变动，变动的金额按甲公司的持股比例计算。在取得乙公司
分配的现金股利时，应冲减长期投资的账面价值。如果甲公司持有乙公司10%的股份，应采用成本
法核算该项长期投资，即甲公司的长期投资账面价值按投资时的成本入账，并且在处置该项长期投
资之前不予变动，取得的现金股利和股票股利均作为当期的投资收益入账。
2．企业应对长期投资的账面价值定期逐项进行检查，如果由于投资市价持续下跌或被投资企
业经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应当计提减值准备。
3． 有市价的长期投资是否提取长期投资减值准备，可根据下列迹象判断：
（1）市价持续两年低于账面价值；
（2）该项投资暂停交易一年；
（3）被投资单位当年发生严重亏损；
（4）被投资单位持续两年发生亏损；
（5）被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。
4．如果期末所持有的长期投资的市价低于账面价值的，应计提长期投资减值准备，如果上述
计提长期投资减值准备的各种迹象存在，但市价并未降低，甚至还高于账面价值的，投资企业应按
被投资企业实际的财务状况预计未来可收回的金额，并计提长期投资减值准备，而不应再按市价计
算提取长期投资减值准备。
5．在已确认损失的长期投资价值得以恢复时，应转回原计入损益的减值。转回的长期投资减
值准备数额，以往年提取的长期投资减值准备数额为最高限额。