这笔业务招待费如何计税
某税务稽查员在工作中遇到这样一个问题：某企业每月月末按当月的销售收入计提业务招待费
，即“借：管理费用——业务招待费，贷：其他应付款”，实际发生业务招待费时，“借：其他应
付款，贷：银行存款”。这样作账虽然不会发生业务招待费超支的问题，但容易影响计税所得额，
即使当年超支的业务招待费不列入当年费用，仍会影响下一年度的计税所得额。假如某企业1999年
和2000年的账面利润都是30万元，1999年计提业务招待费10万元，实际发生15万元，余额5万元挂
在“其他应付款”科目，并结转至2000年。而2000年计提的业务招待费为20万元，实际发生15万元
，1999年的5万元被冲销，列入2000年的费用。这样做可以吗？如果不可以，应如何进行账务调整
？两年的计税所得额是多少？
答：首先要明确，业务招待费应当按照实际发生额在管理费用账户列支，在申报所得税时再按
照税法的规定进行纳税调整。其所说的这家企业的做法，违反了现行财务制度的有关规定。其次，
企业所得税实行按年计征。按税法规定，该企业1999年业务招待费超支的部分，不得在税前扣除。
由于是跨年度发现的，应作如下账务调整：
借：以前年度损益调整 50000
贷：其他应付款 50000
2000年度计提业务招待费20万元，实际发生15万元，计算所得税时应据实扣除15万元。2000年应纳
企业所得税额＝（30＋5）×33%＝11.55万元，企业应将多提的业务招待费增加当期会计收益，
作上述调账分录的相反分录。