视同销售业务应纳税费的账务处理
财会字[1997]26文件规定：企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门等方面，是一种
内部结转关系，不存在销售行为，不符合销售成立的标志，因此，会计上不作销售处理，而按成本
转账。但按税法规定，自产自用的产品视同对外销售，
并据此计算缴纳各种税费。
一般来讲，视同销售业务应纳的增值税和消费税的处理，直接借记“在建工程”等科目，贷记
“应交税金——应交增值税（销项税额）”、“应交税金——应交消费税”。但对按规定应纳的城
市维护建设税（以下简称城建税）和教育费附加，以及应纳的企业所得税并不能直接记入相关科目
。这是因为，城建税和教育费附加是以实际缴纳的“三税”之和为依据计算的，一般随同“三税”
按月计算缴纳，如果发生视同销售业务的当月应缴增值税为负数，该笔业务就无需计算城建税。同
理，由于所得税仅对全年利润经纳税调整后为盈利的企业征收，并且实行按年计征，因此，如果发
生视同销售业务的当年，应纳税所得额为负数，则无需对视同销售业务计算所得税。另外，正确计
算在建工程应承担的税费直接影响到固定资产的计价，从而影响固定资产使用期间的损益核算。由
此可见，对视同销售业务应纳的城建税、教育费附加以及企业所得税应区别情况对待，既不能直接
按增值税销项税额计算城建税和教育费附加，也不能对该笔业务实现的应纳税所得额直接乘以33%
计算所得税。
如何确定在建工程应负担的税费？由于增值税实行按月计征，随同增值税一并缴纳的城建税和
教育费附加只能在月末计算提取，因此，只能在月末调整在建工程应负担的城建税和教育费附加。
同样，由于企业所得税只有在年度终了后才能计算，因此，在建工程应负担的所得税只能在年终进
行调整。
调整时最可靠的方法是采用“同口径”比例分摊法。即对城建税和教育费附加可以按视同销售
业务实现的销项税额与本月累计实现的销项税额的比率计算分摊。但对所得税的调整不宜采用上述
方法。企业所得税是按全年会计利润进行纳税调整后的计税所得额进行计算的，很有可能全年所得
额小于该笔业务的所得额，故不宜将所得额作为“同口径”进行比例分摊，可以对该笔业务实现的
所得额先按33%的所得税率计算出未来预计应缴的所得税，暂记入“递延税款”科目，待年终再行
调整。
现结合视同销售业务的特点，对照财会字[1997]26号文件及有关税法规定，举例说明视同销
售业务应纳税费的账务处理。
甲企业2000年10月某工程项目领用本企业自产产品20件，该产品成本每件3000元，市场价格（
不含税）每件4500元。增值税税率17%，城建税税率7%，教育费附加征收率3%。有关计算及会计
处理如下：
1．领用时作会计分录如下：
借：在建工程 75300
贷：产成品 60000
应交税金——应交增值税（销项税额） 15300
2．月末按比例分摊法计算在建工程应负担的城建税和教育费附加，并计算视同销售业务预计
应缴的企业所得税。
若本月销项税额合计250000元，本月进项税额合计150000元，则：
（1）本月应纳增值税额＝250000－150000＝100000（元）；
本月应纳城建税＝100000×7%＝7000（元）；
在建工程应分摊的城建税＝视同销售应纳销项税额÷本月销项税额合计×本月应纳城建税＝1
5300÷250000×7000＝428.4（元）。
（2）本月应纳教育费附加＝100000×3%＝3000（元）；
在建工程应分摊的教育费附加＝视同销售应纳销项税额÷本月销项税额合计×本月应纳教育费
附加＝15300÷250000×3000＝183.6（元）。
（3）应计入损益的城建税及教育费附加合计＝7000＋3000－428.4－183.6＝9388（元）。

（4）视同销售业务应调增应纳税所得额＝4500×20－3000×20－428.4－183.6＝29388（元
）；
视同销售业务预计应缴所得税＝29388×33%＝9698.04（元）。
月末作会计分录如下：
借：在建工程 10310.04
产品销售税金及附加 9388
贷：应交税金——应交城建税 7000
其他应交款——应交教育费附加 3000
递延税款 9698.04
3．年末按实际应纳所得税情况调整在建工程科目金额。
第一种情况：全年应纳所得税额大于9698.04元。如应纳所得税额为50000元，则分录如下：

借：递延税款 9698.04
所得税 40301.96
贷：应交税金——应交所得税 50000
第二种情况：全年应纳所得税额等于9698.04元。分录如下：
借：递延税款 9698.04
贷：应交税金——应交所得税 9698.04
第三种情况：全年应纳所得税额小于9698.04元。如应纳所得税额为5000元，则分录如下：
借：递延税款 9698.04
贷：应交税金——应交所得税 5000
在建工程 4698.04
第四种情况：全年应纳税所得额为负数（即亏损），则无需缴纳所得税。调整分录为：
借：递延税款 9698.04
贷：在建工程 9698.04。