计划成本计价材料采购入库的核算
计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料
成本差异”科目，登记实际成本与计划成本的差额。现对按此法计算的材料采购入库、发出入库举
例如下：
一、资料
1．某厂设第一车间、第二车间两个基本生产车间和一个辅助生产车间（机修车间），第一车
间生产甲产品，第二车间生产乙产品。所购钢材的增值税率均为17%，运费按7%的扣除率计算进
项税额。
2．各种材料计划单位成本如下：
方钢每公斤1.10元、圆钢每公斤1元、扁钢每公斤0.80元、机油每公斤1.60元、油漆每公
斤6元。
3．该厂3月份发生以下材料采购业务：
（1）4日向A钢厂购入圆钢30000公斤，不含税价款28500元，运费2000元，开出支票支付，材
料已验收入库。
（2）8日承付B钢厂方钢9000公斤，不含税价款10800元，代垫运费400元，材料尚未到达。
（3）14日向B钢厂购入的方钢9000公斤到货，在提货验收时发现短缺，实重8000公斤，经查证
系铁路运输时丢失，经协商铁路部门同意赔偿1500元。
（4）28日承付向D钢厂购方钢5000公斤的不含税价款5500元及运费500元。
（5）30日由B钢厂购进的圆钢10000公斤已于20日验收入库，但至月末结算凭证尚未到达，按
每公斤1元暂估入账。
二、要求
1.编制当月有关材料采购业务的会计分录。
2.计算采购材料的实际成本和进项税额。
3.计算并结转当月外购材料的成本差异。
三、答案
1． 4日购A厂圆钢
所购圆钢进项税额：28500×17%＝4845元；
购料运费进项税额：2000×7%＝140元；
购料进项税额合计：4845＋140＝4985元；
购进圆钢实际成本：28500＋（2000－140）＝30360元。
会计分录为：
①支付款项：
借：材料采购——原材料 30360
应交税金——应交增值税（进项税额） 4985
贷：银行存款 35345
②材料入库：
借：原材料——原料及主要材料（圆钢） 30000
贷：材料采购——原材料 30000
2．8日承付B厂方钢货款
所购方钢进项税额：10800×17%＝1836元；
购料运费进项税额：400×7%＝28元；
购料进项税额合计：1836＋28＝1864元；
在途方钢实际成本：10800＋（400－28）＝11172元。
会计分录为：
借：材料采购——原材料 11172
待摊费用——待抵扣进项税额 1864
贷：银行存款 13036
3．14日方钢入库
会计分录为：
借：原材料——原料及主要材料（方钢） 8800
应交税金——应交增值税（进项税额） 1660
其他应收款——铁路运输部门 1500
贷：材料采购——原材料 10096
待摊费用——待抵扣进项税额 1864
4．28日承付D厂方钢货款
所购方钢进项税额：5500×17%＝935元；
购料运费进项税额： 500×7%＝35元；
购料进项税额合计： 935＋35＝970元；
在途方钢实际成本：5500＋（500－35）＝5965元。
会计分录为：
借：材料采购——原材料 5965
待摊费用——待抵扣进项税额 970
贷：银行存款 6935
5．30日B厂圆钢入库
入库圆钢暂估金额：10000×1＝10000元。
会计分录为：
借：原材料——原料及主要材料（圆钢） 10000
贷：应付账款——暂估应付账款 10000
6．计算本期购入材料成本差异
购入材料成本差异＝材料采购借方发生额（实际成本）－材料采购
借方余额（在途材料）－材料采购贷方发生额（计划成本）
＝47497－5965－40096＝1436元。
7．结转本月购入材料成本差异
会计分录为：
借：材料成本差异——原材料 1436
贷：材料采购——原材料 1436
8．本月入库材料计划成本＝30000＋8800＋10000＝48800元。
四、解题指导
1．库存材料在采用计划成本计价时，外购材料款项支付，按实际支付的材料价款及运杂费（
即实际成本）记入“材料采购”账户的借方，材料入库时按计划成本记入“材料采购”账户的贷方
和“原材料”账户的借方。
2．月末“材料采购”账户的借方余额为在途材料。本月入库材料的计划成本（“材料采购”
账户贷方发生额）与实际成本（“材料采购”账户借方发生额）之间的差额即材料成本差异。
3．材料成本差异一般在月末进行结转，节约差异转入“材料成本差异”账户的贷方。超支差
异转入“材料成本差异”账户的借方。
4．按照有关规定，工业企业外购材料的进项税额在材料入库前不能抵扣。对于已经付款但尚未入
库的材料，其进项税额可以先记入“应交税金——应交增值税（进项税额）”账户，但在月末计算
应纳增值税额时，须把未入库材料的进项税额剔除，不得抵扣。也有的企业将未入库材料的进项税
额，先记入“待摊费用”账户，待材料入库后再转入“应交税金——应交增值税（进项税额）”账
户，本题采用的是后一种方法。