净值法下出租包装物的成本摊销
某工业企业按计划成本进行包装物的日常核算，按净值摊销法摊销出租包装物成本，摊销率为20%
。某月出租给购货单位A工厂未用过的甲种包装物200个，计划单位成本为30元，共计6000元。购货
单位B公司退回承租的甲种包装物50个，计划成本共计1500元，其中20个已不能再使用，报废时残
料计价40元，已验收入库。该月初“包装物——包装物摊销”科目借方余额为10000元，“包装物
——包装物摊销”贷方余额为4300元。该月包装物的成本差异率为超支3%。
要求：编制出租包装物的发出、退回、摊销和调整成本差异的会计分录。
答案：
1． 发出包装物：
借：包装物——出租包装物（A工厂） 6000
贷：包装物——库存未用包装物（甲包装物） 6000
2． 退回包装物：
（1） 退回可用包装物计划成本：（50－20）×30=900（元）；
借：包装物——库存已用包装物（甲包装物） 900
贷：包装物——出租包装物（B公司） 900
（2） 退回可用包装物已计摊销额：900×50%=450（元）；
借：包装物——包装物出租摊销 450
贷：包装物——包装物库存已用摊销 450
（3）退回后报废包装物的计划成本：20×30=600（元）；
报废包装物的已计摊销额=600－40=560（元）；
借：原材料 40
包装物——包装物出租摊销 560
贷：包装物——出租包装物（B公司） 600
3． 月末摊销当月出租包装物成本：
月末原值=10000+6000－900－600=14500（元）；
月末净值=14500－（4300－450－560）=11210（元）；
该月出租包装物应计摊销额：11210×20%=2242（元）；
借：其他业务支出——包装物出租 2242
贷：包装物——包装物出租摊销 2242
4． 分摊当月领出新包装物的成本差异：
6000×3%=180（元）；
借：其他业务支出——包装物出租 180
贷：材料成本差异——包装物 180
解题指导：
1．净值摊销法就是每月按照出租出借包装物的摊余价值进行成本摊销。包装物的摊余价值进
行成本摊销。包装物的摊余价值就是包装物成本减去累计摊销额后的余额，也称为净值。这种方法
适用于出租出借物种类多、数量大的企业。
2．在实际工作中为了简化核算，出租出借包装物的摊销额不是按包装物的种类
计算，而是按照全部出租、出借包装物进行，并且每月末摊销包装物成本时，出租出借包装物和
库存已用包装物的新旧程序都按50%计算。
3．在包装物报废时，不具体计算报废包装物的成本已全部摊销，将报废包装物的累计摊销额，而
是假定该种包装物的成本已全部摊销，将报废包装物的原值减去残料价值后的余额，作为报废包装
物的累计摊销额进行冲销。
4．采用净值摊销法进行出租出借包装物的成本摊销时，要设置3个明细科目，分别是“包装物——
包装物出租摊销”、 “包装物——包装物出借摊销” 和“包装物——包装物库存已用摊销。”