个人所得税的账务处理
某税务师事务所在代理纳税审查中，遇到几个由雇主负担个人所得税的计算问题。详细情况如
下：
1．某企业5月份支付职工王某不含税工资4800元，问：该企业应负担王某个人所得税多少元？

2．某人于5月份取得偶然所得20000元，按照协议规定，由支付单位负担个人所得税。问：该
单位应负担多少个人所得税？
3．某外籍人员5月份从中国境内某企业取得工资薪金收入12000元，按照协议规定，雇主负担
其工资薪金所得30%部分的应纳税款，问：该外籍人员当月应纳税款多少元？
4．个体户王某2000年底取得对某集体企业的全年承租收入税后所得35000元，按协议规定，王
某应纳的个人所得税由企业承担，问：该企业负担王某2000年度个人所得税多少元？
答案：
单位或个人为纳税义务人负担全部或部分个人所得税款的计算问题，由于雇主为其雇员负担税
款的情形不同，有关个人所得税的现行法规中主要是运用下列三个计算公式计算应纳税所得额的。
公式1：应纳税所得额＝（不含税收入额－费用扣除标准－速算扣除数）÷（1－税率）；公式2：
应纳税所得额＝[（不含税收入额－速算扣除数）×（1－20%）]÷（1－税率）×（1－20%）
；公式3：应纳税所得额＝（未含雇主负担的税款收入额－费用扣除标准－速算扣除数×负担比例
）÷（1－税率×负担比例）。上述三个公式中，公式1只适用于费用扣除标准一定的应税项目，如
工资薪金（800）、利息、股息、红利所得、偶然所得、其他所得、不含税收入不超过3360元的劳
务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得（800）；公式2适用于费用扣除数不能
直接确定的应税项目；公式3仅适用于雇主为其雇员负担部分税款的处理；对于实行加成征收的劳
务报酬项目还需要运用不含税收入级距税率表。在实际操作中，我们可以借用数学方程式来解决这
类问题。
对于任何不含税收入（或支付金额）均有等式“不含税收入（或支付金额）－雇主应负担所得
税＝含税收入”、“应纳税所得额（含税）＝含税收入－费用扣除标准”成立，因此，任何不含税
收入均可换算成含税收入通过列数学方程进行运算。
解1：设企业应负担王某个人所得税为X元，则有：
（4800＋X－800）×15%－125＝X，解之得，X＝558.82（元）
检验：含税所得额＝4800＋558.82－800＝4558.82（元），在级距2000元~5000元范围之内
，证明答案正确。因此该企业当月应负担王某个人所得税558.82元。
解2：设该单位应负担个人所得税为X元，则有：
（20000＋X）×20%＝X，解之得，X＝5000（元）
因为，偶然所得只有一档税率，故不需要检验。所以该单位应负担5000元个人所得税。
解3：设该外籍人员当月应纳税款为Ｘ元，则有：
（12000＋30%X－4000）×20%－375＝X，解之得，X＝1303.19元）
检验：含税所得额＝12000＋1303.19×30%－4000＝8390.96（元），在级距5000元~2000
0元范围之内，证明答案正确。因此该外籍人员当月应纳个人所得税1303.19元，其中企业负担39
0.96元（1303.19×30%），个人负担912.23元（1303.19×70%）。
解4：设该企业应负担王某1996年度个人所得税为X元，则有：
（35000＋X－9600）×20%－1250＝X，解之得，X＝4787.5（元）
检验：含税所得额＝35000＋4787.5－9600＝30187.5（元），不在级距10000元~30000元范
围之内，证明选用税率有误，于是用下一级距对应的税率和速算扣除数计算。（35000＋X－9600）
×30%－4250＝X，解之，X＝4814.29元
检验：含税所得额＝35000＋4814.29－9600＝30214.29（元），在级距30000元~50000元范围之
内，证明该答案正确。所以该企业应负担王某2000年度个人所得税4814.29元。
提示：运用这种方法选择税率时，把“不含税收入（或支付金额）－费用扣除标准”看做含税所得
查找相应级距；由于雇主应负担税额是未知数，因此在选择含税所得适用税率（指工资薪金所得、
生产经营所得、承包承租所得和劳务报酬所得）的时候有时会出现错误，因此，在运用这种方法计
算时需要检验。检验方法是：将计算出的雇主应负担税额代入公式“应纳税所得额（含税）＝不含
税收入（或支付金额）＋雇主应负担所得税－费用扣除标准”，如果计算出的应纳税所得额在所对
应的级距内，则说明答案正确；如果计算出的应纳税所得额不在所对应的级距内，则选用下一级距
计算。