正确审核增值税额减少企业经营成本
作为某名牌民营煤炭企业，从来就没有要偷、逃税的想法，但每年的税务稽查中，不是这问题
就是那问题，又是补税又是罚款，弄得财务科长不知怎么办好了。
2000年，该企业某税务师事务所签订了聘用税务顾问的合同，想让税务师事务所帮助把把关。

税务师事务所在对该企业进行的1999年度增值税的纳税情况审查时，查出了如下问题：
1. 1999年3月30日17#凭证处理非正常产品损失2140万元，转出进项税款363.80万元有误。
正确的计算方法是：因为非正常损失的产品是1998年生产的，故应以1998年的会计资料来计算转出
的进项税款。
(1) 1998年生产成本总额为125392万元，其中原材料——塘材累计消耗79100万元，所以，
非正常损失产品消耗的塘材应转出的进项税款为2140×（79100÷125392）×10%＝135万元；
(2) 1998年生产成本中消耗的电力、辅助材料、低值易耗品等8136万元，因此，这部分外购
费用应转出的进项税款为2140×（8136÷125392）×17%＝23.6万元，故：2140万元的非正常产
品损失应转出的进项税款是135+23.6＝158.6万元，多转出进项税款363.8－158.6＝205.2万
元。
2.1998年3月份自营出口煤炭764万美元（到岸价），未作进项税额调整。出口煤炭的离岸
价＝到岸价－海运费－远洋保险费；即：764万美元－37万美元－28万美元＝699万美元＝699×8.
28＝5787.72万元人民币。因此，按税法规定，出口5787.72万元人民币（离岸价）的煤炭，其不
予抵扣的进项税额＝当期出口货物离岸价×（征税税率－出口退税率）；即为：5787.72×（13%
－9%）＝231.5万元。
由于出口货物“免、抵、退”以一个季度为一个计算期，所以，我们以第一季度的会计资料来
计算一季度的增值税的应缴额。一季度内销煤5808万元，进项税总额801万元，故：一季度应缴增
值税为5808×13%－（801－231.5）＝185.54（万元），而不是申报数5808×13%－801＝45.
96（万元）。由于一季度留抵的45.96万元进项税已在二季度抵扣，所以，应调减进项税额231.
5万元，补缴增值税231.5万元。
3. 1998年11月份出口煤炭509万美元（离岸价），仍按9%的出口退税率计算“不予抵扣的进
项税额”（1999年4月1日后煤炭的出口退税率调为13%），造成少退税款。509万美元的出口煤炭
，折合人民币4214万元，则出口货物不予抵扣的进项税额为4214万元×（13%－13%）＝0而不是
4214×（1%－9%）＝168.56（万元）。四季度国内销煤4149万元，进项税总额为1097万元，所
以，四季度应缴增值税为：4149×13%－（1097－0）＝－557.63（万元），由于本季度出口货物
占总销售的4214÷（4214＋4149）×100%＝50.39%＞50%，且应缴增值税金1－557.631＞421
4×13%，所以，四季度应退增值税4214×13%＝547.82（万元），留抵进项税额9.81万元。因
为原来计算的应缴增值税额＝4149×13%－（1097－168.56）＝－389.07（万元），且出口额占
总销售额的以上：1－389.071＜4214×13%，所以，四季度已退税389.07万元，还应补退547.
82－389.07＝158.75（万元）。因此，1999年1项~3项共应补退（或留抵）增值税：205.2－2
31.5+158.75＝132.45（万元）。
审查的结果，企业不仅感激税务师为他们作出了一项进项税额调增，一项补退税款，更感谢税
务师为企业核减了231.5万元的进项税额。