企业的分立筹划
企业分立是指一个企业依照法律的规定，将部分或全部业务分离出去，分化成两个或两个以上
独立企业的法律行为。它或者是原企业解散而成立两个或两个以上的独立企业，或者是原企业将部
分分公司、部门、产品生产线、资产等剥离出来，组成一个或几个新公司，而原企业在法律上仍然
存在。企业分立是企业产权重组的一种重要类型。企业分立的动因很多，诸如提高管理效率、提高
资源利用效率、突出企业的主营业务等，此外，获取税收方面的利益也是企业分立的一个动因。
企业分立的税收考虑
企业分立中的税收利益主要体现在两个方面：一是在流转税中，一些特定产品是免税的，或者
适用的税率较低，这类产品在税收核算上有独立核算的特殊要求，而企业往往由于种种原因不能满
足这些核算要求而丧失了税收上的一些利益。如果将这些特定产品的生产部门分立为独立的企业，
就会获得流转税免税或税负降低的好处。二是当企业所得税采用累进税率时，通过分立可以使原本
适用高税率的企业，分化成两个或者两个以上适用低税率的企业，从而降低企业的总体税负。
从流转税方面来看，各税种减免税的特定项目都有一定的筹划空间。例如，《增值税暂行条例
》规定避孕药品和用具、古旧图书等8种货物免征增值税。相应的，用于这些免税项目的购进货
物或应税劳务的增值税进项税额不能从销项税额中抵扣。如果纳税人既经营免税项目的产品，又经
营应税项目的产品，就必须准确划分不得抵扣的增值税进项税额，以及单独核算应税项目的销售额
和免税项目的销售额，否则，不能享受免税待遇。
企业分立筹划案例剖析
M企业是一家小型制药企业，属增值税一般纳税人，除生产常规药品外，还从事免税避孕药品
等项目的生产经营。该企业2000年共实现销售额100万元（不含税），企业购进生产用料的进项税
额为10万元；2000年企业应纳税所得额为13万元。经过内部大概核算，其中免税项目的销售额为3
0万元，应纳税所得额为2.94万元。因为财务管理和生产工艺等原因，未能准确划分应税和免税项
目的进项税额、销售额，因此，本来应免税的部分一并缴纳了增值税。
具体缴纳的税款为，应纳增值税额＝100万元×17%－10＝7（万元），所得税为13万元×33%
＝4.29（万元），应纳增值税和所得税额合计为11.29万元。
对此，税务代理人员建议：企业应在2001年将生产避孕药品及用具的部门分离出来设立独立企
业。原因何在呢？
从增值税角度分析，Ｍ企业生产经营的避孕药品及用具，属于增值税免税项目，在企业分立前
往往会因为未独立核算等问题而一并征收增值税，没有享受到应有的税收优惠，这对于企业来讲是
不利的。当免税项目的生产部门分立出来成立独立企业后，实行独立核算，这样免税项目的产品便
不用再因“无法单独核算”而缴纳增值税了。因为分立后，两个企业的销售额都没有达到100万元
，已属于小规模纳税人。
从企业所得税角度考虑，假如2001年生产销售情况和2000年一样，则可以获得以下好处。分立
出的生产经营免税项目的企业的应纳税所得额为2.94万元，适用18%的优惠税率；对于非免税项
目，其应纳税所得额为10.06万元，适用33%的税率，但因为其处于10万元的临界点，可以筹划使
其适用税率降到27%。税务代理人员建议，企业通过希望工程基金会向贫困地区捐赠1000元，由于
捐赠部分可以扣除，于是扣除捐赠后的应纳税所得额为9.96万元，适用27%的所得税税率。
该企业2001年增值税和企业所得税的具体税负为：应纳增值税额＝70万元×6%＝4.2（万元
），应纳企业所得税额＝9.96×27%＋2.94×18%＝3.22（万元），合计应纳增值税和企业所
得税额为7.42万元，比企业未分立时降低税负3.87万元，扣除因捐助的1000元，收益还是可观的
。