中华人民共和国财政部关于对企业会计核算制度改革征求意见的函

　　　　　２０００年７月３１日　财会函［２０００］６号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，国务
院有关部、委、局财务司（局）：
　　１９９３年７月１日开始实施的“两则”、“两制”，初步实现了我国会计核算
模式从传统计划经济模式向社会主义市场经济模式的转换，为促进市场经济的发展起
到了基础性的作用。随着我国经济改革的深入和企业组织形式的变化，分行业、分所
有制的会计核算制度模式已越来越不适应要求，迫切需要进一步深化改革。党的十五
届四中全会提出的“建立健全全国统一的会计制度”的精神，为深化会计核算制度改
革指明了方向；新《会计法》和《企业财务会计报告条例》（下称《条例》）为深化
会计核算制度改革提供了重要法律依据。
　　为贯彻落实党的十五届四中全会精神和《会计法》、《条例》的规定，适应社会
主义市场经济要求，在继续制定会计准则的同时，拟对会计核算制度进行改革。改革
的初步思路：（１）打破行业、所有制和组织形式的界限，建立企业统一的会计核算
制度，适用于大、中型企业；（２）兼顾小规模企业不对外直接筹资的特点，制定小
规模企业会计核算制度；（３）考虑到金融性企业经营的特殊性，制定金融性企业会
计核算制度。为使改革思路和据此制定的企业会计核算制定切合实际和具有操作性，
特委托你们采取适当形式调查研究和听取各方面的意见。有关事宜函告如下：
　　一、企业会计核算制度改革中需要研究的问题
　　为便于调查研究和征求意见，现将初步考虑到的企业会计核算制度改革需要研究
的问题列示如下：
　　１、企业统一的会计核算制度主要规范会计科目和会计报表，并对企业会计核算
的基本科目和报表填制方法作出说明。为方便企业进行会计核算，还需要针对特殊业
务和特殊行业的基本业务制定一些相应的补充规定（主要突出行业的收入、费用核算
特点），尤其是对具有行业特点的经济业务核算程序加以指导。其中，特殊业务主要
指外币核算、债务重组、房地产开发、企业合并、合并报表等；特殊行业的基本业务
主要指商业企业、交通运输企业、邮电通信企业、旅游企业等企业的基本业务，如商
业企业的购、销、调、存业务。
　　问题：除以上提到的特殊业务以及特殊行业的基本业务外，还有哪些特殊业务和
特殊行业的基本业务需要由企业统一的会计核算制度规范？
　　２、现行会计核算制度中对营业收入的科目和报表反映有两种做法。一种做法是
将营业收入划分为主营业务收入和其他业务收入；另一种做法是不作这种区分。
　　问题：有无必要作这种区分？
　　３、按《条例》的规定，那些不能给企业带来经济利益的项目不能作为企业的资
产核算。这就涉及到资产减值问题。目前，在股份有限责任公司，会计制度要求对应
收款项、存货、短期投资和长期投资进行资产减值测试，提取减值准备，但没有要求
对固定资产、无形资产提取减值准备。
　　问题：除对应收款项、存货、短期投资和长期投资等要求提取减值准备外，有无
必要将提取准备的范围扩展到固定资产、无形资产等长期资产？如认为有必要，应在
何时提取，采用什么方法提取？此外，提取的减值准备，在资产负债表上是根据相关
项目分别反映（应收账款的坏账准备作为应收账款的备抵项目反映，长期投资减值准
备作为长期投资的备抵项目反映），还是总括为一个项目，单独反映（即作为资产项
目的一个总备抵项目反映），或者先抵减相关资产项目反映（如长期投资以抵减减值
准备后的净额反映）？提取减值准备时记录的相关费用，在利润表上是分别不同项目
反映，还是总括反映？
　　４、会计报表附注是财务会计报告的重要组成部分，对于报表使用者更清楚地了
解企业的情况具有不可或缺的作用。
　　问题：对企业会计报表附注应提供的内容，要不要区分不同的企业作出规范（比
如说，分别上市公司和非上市公司提出不同的报表附注披露要求）？
　　如果认为在拟定企业统一的会计核算制度过程中还需要注意其他问题，也请提出
来。
　　二、征求意见的范围
　　征求意见工作应当体现广泛性和代表性，尤其要注意听取企业会计人员、注册会
计师、高等院校会计学者以及证券监管部门相关人员的意见，也要注意听取不同类型、
不同规模、不同性质的企业的意见。
　　三、意见返回时间
　　由于时间紧，请各地区、部门的意见以书面形式于２０００年８月３１日前邮寄、
传真（或发送电子邮件）给财政部会计司制度二处。电子邮件可通过feng．sp＠mof．
gov．cn发送。
　　
联系人：应唯
电话：010－68512134，68516015
地址和邮编：北京市西城区三里河，100820