企业会计制度——（五）
　
　　　　　２０００年１２月２９日　财会［２０００］２５号

　　第三章　负　债
　　第六十六条　负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会
导致经济利益流出企业。
　　第六十七条　企业的负债应按其流动性，分为流动负债和长期负债。
　　第一节　流动负债
　　第六十八条　流动负债，是指将在１年（含１年）或者超过１年的一个营业周期
内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福
利费、应付股利、应交税金、其他暂收应付款项、预提费用和一年内到期的长期借款
等。
　　第六十九条　各项流动负债，应按实际发生额入账。短期借款、带息应付票据、
短期应付债券应当按照借款本金或债券面值，按照确定的利率按期计提利息，计入损
益。
　　第七十条　企业与债权人进行债务重组时，应按以下规定处理：
　　（一）以现金清偿债务的，支付的现金小于应付债务账面价值的差额，计入资本
公积；
　　（二）以非现金资产清偿债务的，应按应付债务的账面价值结转。应付债务的账
面价值与用于抵偿债务的非现金资产账面价值的差额，作为资本公积，或者作为损失
计入当期营业外支出。
　　（三）以债务转为资本的，应当分别以下情况处理：
　　１．股份有限公司，应按债权人放弃债权而享有股份的面值总额作为股本，按应
付债务账面价值与转作股本的金额的差额，作为资本公积；
　　２．其他企业，应按债权人放弃债权而享有的股权份额作为实收资本，按债务账
面价值与转作实收资本的金额的差额，作为资本公积。
　　（四）以修改其他债务条件进行债务重组的，修改其他债务条件后未来应付金额
小于债务重组前应付债务账面价值的，应将其差额计入资本公积；如果修改后的债务
条款涉及或有支出的，应将或有支出包括在未来应付金额中，含或有支出的未来应付
金额小于债务重组前应付债务账面价值的，应将其差额计入资本公积。在未来偿还债
务期间内未满足债务重组协议所规定的或有支出条件，即或有支出没有发生的，其已
记录的或有支出转入资本公积。
　　修改其他债务条件后未来应付金额等于或大于债务重组前应付债务账面价值的，
在债务重组时不作账务处理。对于修改债务条件后的应付债务，应按本制度规定的一
般应付债务进行会计处理。
　　本制度所称的或有支出，是指依未来某种事项出现而发生的支出。未来事项的出
现具有不确定性。
　　第二节　长期负债
　　第七十一条　长期负债，是指偿还期在１年或者超过１年的一个营业周期以上的
负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
　　各项长期负债应当分别进行核算，并在资产负债表中分列项目反映。将于１年内
到期偿还的长期负债，在资产负债表中应当作为一项流动负债，单独反映。
　　第七十二条　长期负债应当以实际发生额入账。
　　长期负债应当按照负债本金或债券面值，按照规定的利率按期计提利息，并按本
制度的规定，分别计入工程成本或当期财务费用。
　　按照纳税影响会计法核算所得税的企业，因时间性差异所产生的应纳税或可抵减
时间性差异的所得税影响，单独核算，作为对当期所得税费用的调整。
　　第七十三条　发行债券的企业，应当按照实际的发行价格总额，作负债处理；债
券发行价格总额与债券面值总额的差额，作为债券溢价或折价，在债券的存续期间内
按实际利率法或直线法于计提利息时摊销，并按借款费用的处理原则处理。
　　第七十四条　发行可转换公司债券的企业，可转换公司债券在发行以及转换为股
份之前，应按一般公司债券进行处理。当可转换公司债券持有人行使转换权利，将其
持有的债券转换为股份或资本时，应按其账面价值结转；可转换公司债券账面价值与
可转换股份面值的差额，减去支付的现金后的余额，作为资本公积处理。
　　企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，
即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债
券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息，按借款费用的
处理原则处理。
　　第七十五条　融资租入的固定资产，应在租赁开始日按租赁资产的原账面价值与
最低租赁付款额的现值两者较低者，作为融资租入固定资产的入账价值，按最低租赁
付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额，作为未确认融资费用。
　　如果融资租赁资产占企业资产总额的比例等于或低于３０％的，应在租赁开始日
按最低租赁付款额作为融资租赁固定资产和长期应付款的入账价值。
　　第七十六条　企业收到的专项拨款作为专项应付款处理，待拨款项目完成后，属
于应核销的部分，冲减专项应付款；其余部分转入资本公积。
　　第七十七条　企业所发生的借款费用，是指因借款而发生的利息、折价或溢价的
摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。因借款而发生的辅助费用包括
手续费等。
　　除为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用外，其他借款费用均应于发生当
期确认为费用，直接计入当期财务费用。
　　本制度所称的专门借款，是指为购建固定资产而专门借入的款项。
　　为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，按以下规定处理：
　　（一）因借款而发生的辅助费用的处理：
　　１．企业发行债券筹集资金专项用于购建固定资产的，在所购建的固定资产达到
预定可使用状态前，将发生金额较大的发行费用（减去发行期间冻结资金产生的利息
收入），直接计入所购建的固定资产成本；将发生金额较小的发行费用（减去发行期
间冻结资金产生的利息收入），直接计入当期财务费用。
　　向银行借款而发生的手续费，按上述同一原则处理。
　　２．因安排专门借款而发生的除发行费用和银行借款手续费以外的辅助费用，如
果金额较大的，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生
时计入所购建固定资产的成本；在所购建固定资产达到预定可使用状态后发生的，直
接计入当期财务费用。对于金额较小的辅助费用，也可以于发生当期直接计入财务费
用。
　　（二）借款利息、折价或溢价的摊销，汇兑差额的处理
　　１．当同时满足以下三个条件时，企业为购建某项固定资产而借入的专门借款所
发生的利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额应当开始资本化，计入所购建固定资产的
成本：
　　（１）资产支出（只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承
担带息债务形式发生的支出）已经发生；
　　（２）借款费用已经发生；
　　（３）为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。
　　２．企业为购建固定资产而借入的专门借款所发生的借款利息、折价或溢价的摊
销、汇兑差额，满足上述资本化条件的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前
所发生的，应当予以资本化，计入所购建固定资产的成本；在所购建的固定资产达到
预定可使用状态后所发生的，应于发生当期直接计入当期财务费用。每一会计期间利
息资本化金额的计算公式如下：
　　每一会计期间利息的资本化金额＝至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数
×资本化率
　　累计支出加权平均数＝Σ（每笔资产支出金额×每笔资产支出实际占用的天数＼
会计期间涵盖的天数）
　　为简化计算，也可以月数作为计算累计支出加权平均数的权数。
　　资本化率的确定原则为：企业为购建固定资产只借入一笔专门借款，资本化率为
该项借款的利率；企业为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，资本化率为这些借
款的加权平均利率。加权平均利率的计算公式如下：
　　加权平均利率＝专门借款当期实际发生的利息之和＼专门借款本金加权平均数×
１００％
　　专门借款本金加权平均数＝Σ（每笔专门借款本金×每笔专门借款实际占用的天
数＼会计期间涵盖的天数）
　　为简化计算，也可以月数作为计算专门借款本金加权平均数的权数。
　　在计算资本化率时，如果企业发行债券发生债券折价或溢价的，应当将每期应摊
销的折价或溢价金额，作为利息的调整额，对资本化率作相应调整，其加权平均利率
的计算公式如下：加权平均利率＝专门借款当期实际发生的利息之和＋（或－）折价
（或溢价）摊销额＼专门借款本金加权平均数×１００％
　　３．企业为购建固定资产而借入的外币专门借款，其每一会计期间所产生的汇兑
差额（指当期外币专门借款本金及利息所发生的汇兑差额），在所购建固定资产达到
预定可使用状态前，予以资本化，计入所购建固定资产的成本；在该项固定资产达到
预定可使用状态后，计入当期财务费用。
　　４．企业发行债券，如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按
发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收
入，在债券存续期间于计提利息时摊销。
　　５．企业每期利息和折价或溢价摊销的资本化金额，不得超过当期为购建固定资
产的专门借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额。
　　在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的利息收入不得冲减所购建的固
定资产成本，所发生的利息收入直接计入当期财务费用。
　　　６．企业以非借款方式募集的资金专项用于购建某项固定资产的，如专用拨款、
发行股票募集的资金等，在募集资金尚未到达前借入的专门用于购建该项固定资产
的资金，其发生的借款费用，在募集资金到达前，按借款费用的处理原则处理；募集
资金到达后，在购建该项资产的实际支出未超过以非借款方式募集的资金时，所发生
的借款费用直接计入当期财务费用。实际支出超过以非借款方式募集的资金时，专门
借款所发生的借款费用，按借款费用的处理原则处理，但在计算该项资产的累计支出
加权平均数时，应将以非借款方式募集的资金扣除。
　　７．如果某项建造的固定资产的各部分分别完工（指每一单项工程或单位工程，
下同），每部分在其他部分继续建造过程中可供使用，并且为使该部分达到预定可使
用状态所必要的购建活动实质上已经完成，则这部分资产所发生的借款费用不再计入
所建造的固定资产成本，直接计入当期财务费用；如果某项建造的固定资产的各部分
分别完工，但必然等到整体完工后才可使用，则应当在该资产整体完工时，其所发生
的借款费用不再计入所建造的固定资产成本，而直接计入当期财务费用。
　　８．如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间连续超过３个月
（含３个月），应当暂停借款费用的资本化，其中断期间所发生的借款费用，不计入
所购建的固定资产成本，将其直接计入当期财务费用，直至购建重新开始，再将其后
至固定资产达到预定可使用状态前所发生的借款费用，计入所购建固定资产的成本。
　　如果中断是使购建的固定资产达到预定可使用状态所必要的程序，则中断期间所
发生的借款费用仍应计入该项固定资产的成本。
　　当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止借款费用的资本化；以后
发生的借款费用应于发生当期直接计入财务费用。
　　第七十八条　本制度所称的"达到预定可使用状态"，是指固定资产已达到购买方
或建造方预定的可使用状态。当存在下列情况之一时，可认为所购建的固定资产已达
到预定可使用状态：
　　（一）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经全部
完成；
　　（二）已经过试生产或试运行，并且其结果表明资产能够正常运行或者能够稳定
地生产出合格产品时，或者试运行结果表明能够正常运转或营业时；
　　（三）该项建造的固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生；
　　（四）所购建的固定资产已经达到设计或合同要求，或与设计或合同要求相符或
基本相符，即使有极个别地方与设计或合同要求不相符，也不足以影响其正常使用。
第四章　所有者权益