金银首饰应纳消费税的会计处理

金银首饰消费税由生产销售环节改为零售环节征收后，引起了原消费税有关法规规定的一系列
变化，其会计处理也随之发生变化。现举例说明金银首饰零售包括视同零售业务的账务处理。

某市人民银行下属金店，系增值税一般纳税人，主要经营金银首饰零售业务，并兼营金银首饰
的来料加工、翻新改制、以旧换新等业务。金银首饰成本利润率为6%，消费税税率为5%，不考虑
城市维护建设税和教育费附加。2000年１月，该企业发生业务（直接对外销售方式略）：
1．通过以旧换新方式，用足金戒指100克含税售价每克160元，从消费者手中换回足金旧
戒指100克，作价15200元，找回价款800元。
纳税人采取以旧换新方式销售货物的，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征
收增值税（财税字[1996]74号）和消费税（财税字[1994]095号）。
增值税销项税额＝800÷（1＋17%）×17%＝116.24（元）；
应纳消费税＝800÷（1＋17%）×5%＝34.19（元）。
账务处理为：
借：现金 800
库存商品 15200
贷：商品销售收入 15883.76
应交税金——应交增值税销项税额 116.24
借：商品销售税金及附加 34.19
贷：应交税金——应交消费税 34.19
2．受托代销金银首饰一批，取得零售收入23400元（含税），月末按照协议约定，从中扣取3
000元手续费后，全部交付委托方。
税法规定，委托代销金银首饰的，受托方也是纳税人。
应纳消费税＝23400÷（1＋17%）×5%＝1000（元）；
应纳营业税＝3000×5%＝150（元）。
账务处理为：
借：其他业务支出 1150
贷：应交税金——应交消费税 1000
应交税金——应交营业税 150
3.接受消费者委托加工金项链2条，收到加工费500元（不含税），无同类金项链销售价格。
黄金材料成本3000元，当月加工完备并将加工好的项链交还委托人。
受托加工或翻新改制金银首饰应纳的消费税应由受托方缴
纳。计税依据为当期同类首饰的售价，如无同类售价，则按组成
计税价格确定增值税以加工劳务收入为计税依据。
应纳消费税＝３０００＋５００÷１－５％＝３６
８４２１元。
账务处理为：
借：其他业务支出 ３６８４
２１
贷：应交税金——应交消费税 ３６８４
２１
４将金手镯５００克（进价每克１４０元）用于对外馈
赠，无同类首饰售价。
将金银首饰用于馈赠、赞助、广告、职工福利、奖励等方面
应“视同销售”计征增值税和消费税，并按用途记入相应科目。
组成计税价格＝５００×１４０×１＋６％÷１－
５％＝７８１０５２６元；
增值税销项税额＝７８１０５２６×１７％＝１３２７７
８９元；
应纳消费税＝７８１０５２６×５％＝３９０５２６
元。
账务处理为：
借：营业外支出 ８７１８３
１５
贷：应交税金——应交增值税销项税额 １３２７７
８９
应交税金——应交消费税 ３９０５２
６
库存商品 ７００００
５销售金银首饰取得含税收入１１７０００元，随同金银
首饰销售并单独计价的包装盒含税收入２３４０元。
随同金银首饰销售并单独计价的包装物应计征增值税和消费
税。
销售金银首饰应纳消费税＝１１７０００÷１＋１７％
×５％＝５０００元；
销售包装盒应纳消费税＝２３４０÷１＋１７％×５％
＝１００元。
账务处理为：
借：商品销售税金及附加 ５０００
其他业务支出 １００
贷：应交税金——应交消费税 ５１００
说明：上述有关消费税的账务处理，除用于馈赠外，其他分
录可在月末计提税款时按列支渠道进行适当合并。