消费税的帐务处理
一、资料：
1．某化妆品生产公司（增值税一般纳税人），2002年4月份共发出成套化妆品四批：4月2日，
销售100套，不含税售价300元／套；4月15日，销售80套，不含税售价320元/套；4月20日，向拥
有30%股份的某商城销售200套，不含税售价150元/套（售价明显偏低）；4月25日，用成套化妆
品500套与某企业换取原材料。增值税税率17%，化妆品消费税税率30%，本期无进项税额，试计
算该公司当月应纳的增值税和消费税各是多少？
2．某歌舞厅2001年1月~12月取得营业收入2000000元，其中含有该歌厅利用啤酒生产设备自
制啤酒销售收入300000元（共销售啤酒50吨，每吨售价6000元）。试计算该歌厅当月应纳营业税和
消费税各是多少（歌舞厅营业税税率20%，娱乐业、饮食业自制啤酒消费税单位税额为250元/吨
）？
3．某酒厂（增值税一般纳税人）主要生产粮食白酒、薯类白酒、啤酒、黄酒等各类酒品。20
02年4月份发生下列两笔业务：
（1）4月8日，销售薯类白酒30吨，每吨不含税单价4000元，收取包装物押金23400元，款项全
部存入银行。
（2）4月16日，销售啤酒60吨，每吨不含税单价3500元，收取包装物押金58500元，款项全部
存入银行。
（3）因部分客户未按规定退还包装物，本月没收粮食白酒包装物押金73400元。另外，本月除
收取啤酒包装物押金58500元外，还没收2001年9月8日收取的甲公司啤酒包装物押金11700元，其他
已逾期一年的啤酒、黄酒包装物押金46800元。
若本月未发生进项税额，请根据上述资料，计算该酒厂当月应纳的增值税和消费税各是多少（
啤酒出厂价在3000元以上，单位税额为250元／吨）？
二、解答：
（1）根据税法规定，纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其他方面应当纳税的，按照纳税
人生产的同类消费品的当月加权平均价格计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入
加权平均计算：（1）销售价格明显偏低又无正当理由的；（2）无销售价格的。如果当月无销售或
者当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。此外，纳税人用于换取生
产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最
高销售价格作为计税依据计算消费税，而增值税仍按加权平均价确定计税销售额。
加权平均售价＝（100×300＋80×320）÷（100＋80）＝308.89（元）；
应纳增值税＝销项税额－进项税额＝（100×300＋80×320＋200×308.89＋500×308.89）
×17%－0＝（30000＋25600＋61778＋154445）×17%－0＝271823×17%－0＝46209.91（元）
；
应纳消费税＝（100×300＋80×320＋200×308.89＋500×320）×30%＝（30000＋25600＋
61778＋160000）×30%＝277378×30%＝83213.4（元）。
（2）歌舞厅向顾客提供娱乐服务同时提供啤酒销售的业务，属于混合销售行为，应按营业收
入总额征收营业税，对啤酒销售收入不再征收增值税。对饮食业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）
利用啤酒生产设备生产的啤酒，应依法征收消费税。
应纳营业税＝2000000×20%＝400000（元）；
应纳消费税＝50×250＝12500（元）。
（3）税法规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入
销售额征税。但对逾期（以一年为期限）包装物押金，无论是否退还均并入销售额征税。另外，从
1995年6月1日起，依据现行税法规定，对酒类产品生产企业销售酒类产品（除啤酒、黄酒外）而收
取的包装物押金，应并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收增值税。
根据上述规定，本月销售薯类白酒收取的包装物押金23400元应按规定缴纳增值税和消费税；
本月销售啤酒收取的包装物押金58500元不纳税；粮食白酒包装物押金应于收取时缴纳增值税和消
费税，没收时不再纳税；由于啤酒、黄酒实行从量计征消费税，故本月没收的甲公司啤酒包装物押
金11700以及逾期一年以上的啤酒、黄酒押金46800元，只需缴纳增值税，无需缴纳消费税。
应纳增值税＝销项税额－进项税额＝[4000×30＋23400÷（1＋17%）＋3500×60＋11700÷
（1＋17%）＋46800÷（1＋17%）］×17%－0＝（120000＋20000＋210000＋10000＋40000）×
17%－0＝68000（元）；
应纳消费税＝[4000×30＋23400÷（1＋17%）］×15%＋30×2000×0.5＋60×250＝2100
0＋30000＋15000＝66000（元）。
三、解题指导：
增值税和消费税的税基通常是相同的，但在有些情况不同。
除上述差异外，还应注意下列问题：（一）粮食白酒和卷烟消费税实行从价定率与从量定额征
收相结合；（二）用外购或委托加工应税消费品用于连续生产的应税消费品，其已纳税额可以抵扣
（外购或委托加工已税酒和酒精除外）；（三）委托加工业务，受托方按加工费缴纳增值税，并按
受托方生产的同类应税消费品的平均售价计算代收代缴消费税。但带料加工的金银首饰，视同零售
，由受托方缴纳增值税。