强化税收调控功能促进收入公平分配
如何充分发挥税收在个人收入分配领域的调节作用，缓解收入差
距过大的问题，要针对我国实际情况，并借鉴国外经验，着眼于整个
税制体系的建设，综合配套运用各种税收手段建立起一个多环节、多
税种立体式的税收调节体系，这要求改革现行税收制度，对现有税种
进行科学设计和调整、完善；同时开征一些对个人收入分配具有特殊
调节作用的新税种。
基本构想是：
一、进一步完善个人所得税制度，并在此基础上提高征收管理水
平，更好地发挥其调节作用。
个人所得税及其征收管理制度的改革应从以下四个方面入手：
在税制模式选择上，采用分类与综合相结合的混合征收模式。目
前世界各国的个人所得税征收模式大体上可以分为三种类型：分类征
收、综合征收和混合征收。综合征收能够利用多种扣除来实现税负公
平的最大化，可调节性很强，西方发达国家多采用这种征收办法。而
我国由于经济条件的制约，还不具备实行综合征收的所需条件，即税
务部门现代化的征收手段和纳税人较强的纳税意识，以及发达的交
通、通信和信用。改现行的分类综合征收为分类和综合相结合的混合
征收模式，是符合当前我国实际的有效办法。在混合征收模式下，对
于纳税人的劳动收入为主的项目如工薪、劳动报酬收入等实行目前的
由单位或个人代扣代缴方式征收；对个人一些资本性项目如股息、利
息、租金收入等，就可以按照比例税率征收，不需要实行年度综合申
报纳税；对于一些收入较高的纳税人，应采取年末综合调整的征收方
式。
合理确定应减除费用。根据个人所得税的“效率优先，兼顾公
平”的原则，个人所得税的征收对象应该是中等收入以上的自然人，
而不能是占绝大多数的普通收入阶层，否则不能起到缩小贫富差距的
作用。因此，劳动所得的个人所得税应减除费用就应随工资物价水平
以及各种社会保险因素的变化而调整，考虑到我国近年来已推出的住
房制度改革、医疗制度改革、社会保险改革和物价水平变动对个人收
入的影响，应适当调高“起征点”。另外，由于各地区经济发展不平
衡，货币购买力也不一样，应根据各地区经济发达程度和物价指数的
差别具体确定不同地区适用不同的个人所得税应减除费用，适当扩大
目前个人所得税实行的累进税级距，以提高税收公平性，缩小地区间
个人收入差距。
扩大课税范围。我国个人所得税中减免项目多达１６项，为世界
上减免项目最多的国家之一，这也是导致我国个人所得税收入少的一
个原因，如对投资股票所得，我国将其分为股息红利所得和股票转让
所得两部分，对前一部分征收２０％的个人所得税，实行代扣代缴，
对后一部分则暂不征税，但在我国目前的实际情况下，投资股票的主
要收益来自于股票买进卖出的差价，随着证券市场的不断发展完善，
个人在证券市场投资增加，在这方面的所得逐渐增多，有必要对股票
转让所得征税。又如个人所得代扣代缴税款的手续费免税，个人举
报、协查违法行为的奖金免税，打假索赔收入免税等都有重新审视的
必要。随着市场经济的发展，个人收入类型日益增多，需要及时地通
过补充法律法规或对法律法规的补充解释将其纳入课税范围。
强化个人所得税的征收管理。一是坚持代扣代缴制度，加强税源
管理，严防税收流失；二是坚持以高收入行业为重点，积极推行个人
自行申报纳税制度；三是坚持税务稽查和举报查处为手段，加大税收
监控力度；四是坚持社会舆论为先导，加强税法宣传。
二、开征遗产税和赠与税，调节高收入。
遗产税是以财产所有者死亡后遗留的财产为课征对象的一种财产
税，由于遗产税的起征数额比较高，中低收入者一般达不到起征点，
因而遗产税的主要征税对象是高收入者，国际经验表明，开征遗产税
有利于抑制社会成员间财富占有的悬殊，也有利于平衡公众对社会财
富占有不均的心理反映，在缓解社会财富分配不均造成的矛盾，促进
个人收入分配方面具有其他税种不可替代的作用，一是可以将一部分
私有财产重新参与社会分配，防止私人财产因世代相传而过分集中，
从而达到鼓励劳动致富，限制不劳而获，公平社会财富的目的；二是
弥补个人所得税的一些遗漏。目前用于调节个人收入的税收主要是个
人所得税，但分配领域中存在的隐性收入往往调节不到，遗产税与赠
与税从收入的最终形式上征收，可以弥补个人所得税的遗漏，有效地
调节个人收入的差距。
三、开征社会保障税，缩小个人收入差距，消除贫困。
社会保障制度具有“自动稳定器”的作用，它通过交费比率的高
低、政府支出分配的多少对收入差距进行自动调节，收入高的交费比
率高，使名义收入减少，收入低的享受保障多，使名义收入增加，从
而缩小收入差距，起到社会安全网的作用。