国外企业所得税改革呈现新趋势

２０世纪８０年代以来，世界性税制改革的浪潮一直延续至今。
企业所得税作为其中的重要组成部分，呈现出税负降低、税收调节作
用加强、企业和个人之间双重征税现象减少等国际趋势。
降低企业税负 缩小税率差异
近年来，许多国家都进行了以降低企业税负为主的所得税制改
革，各国企业所得税率均有不同程度的降低。如今年７月６日，俄罗
斯国家杜马通过法案，把企业所得税税率从３５％降到２４％。去年
２月，德国政府批准财政部提出的大规模减税方案，决定将公司所得
税从４０％降至２５％。去年９月，法国政府决定将公司所得税从３
６６％降至３３６％。爱尔兰在１９９９年将企业所得税率由３
２％调至２８％，并决定以后逐年下降，到２００３年降至１２
５％。波兰在１９９９年的税制改革方案中，计划在５年内分阶段大
幅削减企业所得税，到２００４年把税率降至２２％。
一些亚洲国家也进行了所得税改革。印度尼西亚从改革前的２
０％～４５％降至１５％～３５％，马来西亚从原来的４５％降至３
５％，新加坡从４０％降至３１％。
改革后，大多数国家和地区的企业所得税税率稳定在２５％～３
５％之间，降低了企业负担，促进了国内经济发展。同时也使国际间
的企业税负差异缩小，在一定程度上减少了跨国纳税人的避税行为，
有利于经济资源在全球的正常流动。
规范税收优惠 加强调控作用
过多过滥的税收优惠可能对正常的经济活动产生扭曲，从而损
害经济效率。许多国家在所得税改革中都注意到了对于税前扣除和
减、免税等优惠政策进行调整和规范，重新确定其范围、标准，同时
加强税收优惠政策对经济的调控作用。这主要表现在几个方面。
一、支持企业科技创新，支持高新技术产业发展。如法国规定，
企业研发费用可以税前扣除；新加坡企业的研发费用也可部分或全额
进行税前扣除。二、扶持战略产业和特定产业的发展。如葡萄牙规
定，对１９９９年～２０１０年总投资额在１０亿埃斯库多以上，并
对国内经济有战略意义的工业投资项目，可在最长１０年期内享受
５％～１０％的税收抵免；马来西亚为减少食品进口，规定这类公司
的亏损可在同一企业集团其他公司的总所得中进行抵减。三、鼓励中
小企业发展。如英国在１９９８年７月将中小企业用于厂房、机器设
备等固定资产投资的税前扣除由原先的２５％提高到４０％；荷兰亦
对年所得不超过５万荷兰盾的公司扩大了投资扣除。四、帮助新办企
业。如法国规定１９９５年～１９９９年的新办企业，在前两年免
税，以后３年分别减免７５％、５０％、２５％；菲律宾２０００年
３月宣布，投资达到３亿美元的企业，可申请１２年内免征所得税。
合并计算所得 避免双重课税
大部分国家都同时征收公司所得税和个人所得税，这必然引起对
公司利润分配的双重征税。把企业所得税与个人所得税视作一体，合
并征收，从而消除双重征税，是目前所得税制改革的新趋势。
各国在合并征收两税中做法各异，归结起来主要有四种。
一是完全整合制，即把公司所得税与个人所得税完全结合起来，
将已经缴纳公司税后的利润分配排除在个人收入之外，不征个人所得
税，希腊从１９９２年起采用这种办法；或者，只对公司保留利润征
税，被分配的利润由股东缴纳个人所得税，芬兰、挪威、瑞典等国采
用这种方法。
二是最后预提税制度。即公司利润首先在公司层次缴纳公司税，
如果公司对税后利润进行分配，则必须在待分利润中预扣一定比例的
预提税，股东从剩余利润中分得的股息就不再缴纳所得税，奥地利和
比利时采用这种制度。
三是分率制。在股东方面，对股东取得的股息按较低的税率征收
个人所得税，对其他所得按正常税率征收个人所得税；或者，在公司
方面，对公司利润按正常税率征税，同时对公司分配利润给予公司税
退税，使分配利润的实际税率低于保留利润的实际税率，德国首创并
实行这种制度。
四是归集制。即将公司层次征收的公司税全部或部分地归集起
来，减少股东个人就股息应缴纳的所得税。股东可用分得股息所应缴
纳的个人所得税，全部或部分抵免公司分配给其股息的利润所承担的
公司所得税。这种方法比较复杂，部分欧盟国家采用这种制度。