制定国际公约保护纳税人权利

国际财政专家建议

国际财政协会每年都要召开全球会议，邀请国际财政、税务、法
律专家讨论各国的财政政策、税收政策及其如何适应经济发展等议
题。据有关专家说，纳税人权利的法律保护可能仍将是今年国际财政
协会会议的话题之一。
去年９月，国际财政协会在德国慕尼黑召开第５４届会议，会议
的主题为：各国政府是否能够通过制定财政政策来适应经济全球化的
进程。由于保护纳税人权利越来越成为各国政府共同关注的话题，所
以此次会议专门召开了一个研讨会，讨论纳税人权利的法律保护问
题，从而使保护纳税人权利第一次成为国际会议的议题。
专题讨论会上，专家们首先就“是否有必要制定一个全球纳税人
权利保护的国际法案”进行了研讨，各国专家一致认为，一个稳定而
且可信赖的纳税人权利法律保护体系，将使税务机关和纳税人同时受
益，因此，国际会议关注纳税人权利保护这一主题很有现实意义。财
税专家们说，随着世界经济的发展，跨国纳税人日益增多，各国税务
机关处理涉外税收和外籍纳税人事务的时候也越来越多，纳税人权利
保护问题也越来越国际化。而与此同时，各国对纳税人权利保护的立
法层次有很大差别，如有的国家用行政规章来规定，有的见于税务管
理有关法律，有的则制定了专门的纳税人权利法。另外，纳税人权利
的内容也越来越复杂，有的权利适合用税收法规来规定，而有的权利
则需要用更高的法律级次加以规定。在这种情况下，确定一个统一的
纳税人权利最低的法律保护国际标准非常必要。
讨论会上，德国税收法律专家列举了纳税人权利的基本内容，建
议纳税人权利中对个人隐私权保护、财产权保护、不受歧视的权利等
规定最好在宪法层次上加以明确；而涉及纳税程序方面的权利，如信
息保密权等，应该制定专门法规加以明确。欧洲委员会直接税分部负
责人鲍尔·法莫指出，前几年，在执行银行保密规则方面，由于各个
国家实际情况不同、认识不统一而存在很大差距，这样就使得各国在
保护纳税人隐私权方面的规定存在很大差异。而为了更好地保护纳税
人的这项权利，各国间加强合作与协调至关重要。
研讨会上，专家还介绍了《公民权利和政治权利国际公约》中适
用于纳税人权利保障的国际立法状况。《公民权利和政治权利国际公
约》是联合国的人权文件，于１９７６年３月２３日生效，由联合国
人权事务委员会监督公约的执行情况，到现在已有１４５个国家成为
公约缔约国，中国于１９９８年１０月成为缔约国。在其生效的２０
多年里，已有１２个税务案件的审理适用了公约的相关条款。
会上，欧盟税法专家介绍了欧洲国家在纳税人权利保护方面的情
况。１９５９年以来，欧洲人权法院审理了２４０宗税务案件，其中
包括税务机关获取纳税人信息的手段是否合法、上诉程序的规定是否
合理、税务机关强迫纳税人履行纳税义务的手段和程序是否违法等项
内容。到目前为止，该法院还没有收到有关税务机关侵犯纳税人隐私
权的投诉。欧盟专家还概述了欧盟法律的基本原则。他说，欧洲法院
目前已经采纳了公平原则、法律确定性原则、合法预期原则等基本法
律原则，以此来保护那些因适用不规范的本国国内法而利益受损的欧
洲纳税人，所以这些原则对欧洲纳税人至关重要。
国际税收资深专家认为，制定《纳税人权利国际公约》有现实的
必要性。但在设计权利公约时，应充分考虑各国的特殊性并区分发达
国家与发展中国家的不同情况，充分尊重各国的主权和法律。