新《税收征管法》中的税务行政处罚

新《税收征管法》的一个突出特点，是加大了税务行政处罚的力
度。与原《税收征管法》相比，新《税收征管法》在税务行政处罚的
五个方面有重大突破。
加大了处罚幅度
对于偷税、逃避追缴欠税、抗税，原《税收征管法》没有规定处
罚下限，只规定可以处以五倍以下的罚款。没有下限及弹性过大，造
成了实际操作上普遍存在随意性和处罚力度偏弱的问题，以至于税收
处罚率只在１０％左右，这使现实中税收执法缺乏威慑力。针对这个
问题，新《税收征管法》规定了处罚下限，最少不得低于５０％；对
于骗税，最少要处罚一倍以上，而且可以在规定的期间停止为其办理
出口退税。
扩大了处罚范围
一是对未按照规定将其全部银行账号向税务机关申报，未按照规
定安装、使用以及损毁、改动税控装置的，可以处二千元以下的罚
款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款。
二是对未按照规定使用或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务
登记证件的，处二千元以上一万元以下的罚款；情节严重的处一万元
以上五万元以下的罚款。
三是对非法印制发票的，可以没收作案工具，并处一万元以上五
万元以下的罚款。
四是对纳税人编造虚假计税依据的，处五万元以下的罚款。
五是对纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税
务机关追缴税款、滞纳金，并处５０％以上五倍以下的罚款。
以上这些处罚规定，原《税收征管法》都没有涉及，这是根据我
国经济形势的变化和税收征管中出现的新问题、新情况而新增加的，
它对于税务机关有效实施税收监控具有重大的现实意义。
处罚措施更为严厉
与原《税收征管法》比较，新《税收征管法》增加了三条颇为严
厉的处罚措施。
一是对于逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的，由税
务机关责令改正，可以处一万元以下的罚款，情节严重的处一万元以
上五万元以下的罚款；
二是对于骗取国家出口退税款的，可以在规定的期间停止为其办
理出口退税；
三是对于拒不接受税务机关处理的，税务机关可以收缴其发票或
者停止向其发售发票。
对三项违规行为的处罚取消了原设定的限制条件
对于未按照规定的期限申报办理税务登记、变更登记或者注销登
记，未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料，未按
照规定将财务、会计制度或财务、会计处理办法报送税务机关备查的
三项违规行为，原《税收征管法》规定，必须责令限期改正，逾期不
改正的，才能实施处罚。新《税收征管法》取消了“责令限期改正”
的限制条件，规定由税务机关责令限期改正，同时可以处二千元以下
的罚款，这就解决了税务机关在实施税务管理上的被动问题。
增加了对违法协税部门的处罚
协税问题一直是国家强调，但现实中又总是解决不好的问题，主
要原因是法律责任不明确。为了解决这个问题，新《税收征管法》规
定：金融机构拒绝接受税务机关依法检查纳税人存款账户，拒绝执行
税务机关作出的冻结存款的决定，或者在接到税务机关的书面通知后
帮助纳税人转移存款，造成税款流失的，由税务机关处十万元以上五
十万元以下的罚款，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处一
千元以上一万元以下的罚款。
从以上比较可以看出，新《税收征管法》在税务行政处罚方面，
比原《税收征管法》具有处罚力度增大、涵盖面更广、相关部门协税
责任更明确的特点，更具实际操作意义，对于打击偷、骗、抗税等涉
税违法行为具有重大的现实意义。