长期股权投资的成本法核算
甲公司1999年10月1日以银行存款购入乙公司股份500000股，每股价格5元，另支付相关税
费4000元。甲公司购入股份是乙公司股本的10%，并准备长期持有。乙公司于2000年5月1日宣告发
放股利200000元。乙公司1999年末股东权益为5500000元，其中股本为5000000元，未分配利润500
000元，实现净利润400000元；2000年末实现净利润600000元，2001年5月1日宣告发放股利400000
元。
要求：
编制长期股权投资的购入、调整成本和取得现金股利的会计分录。
答案：
1、长期股权投资购入时
借：长期股权投资——乙公司 2504000
贷：银行存款 2504000
2、2000年宣告发放股利时
投资企业投资年度应享有的投资收益＝400000×10%×3÷12＝10000（元）；
应冲减的初始投资成本＝200000×10%－10000＝10000（元）；
借：应收股利 20000
贷：投资收益——股权投资收益 10000
长期股权投资——乙公司 10000
3、2000年收到现金股利时
借：银行存款 20000
贷：应收股利 20000
4、2001年宣告发放股利时
应冲减的初始投资成本＝[（200000＋400000）－（400000＋600000）]×10%－1000
0＝－50000；
式中－40000＜－10000，因此，应将上一年度已冲减的初始投资成本再恢复增加长期股权
投资的账面价值，并且恢复增加数不能大于原冲减数10000元。
应确认的投资收益＝400000×10%－（－10000）＝50000（元）；
借：应收股利 40000
长期股权投资——乙公司 10000
贷：投资收益——股权投资收益 50000
5、2001年收到现金股利时
借：银行存款 40000
贷：应收股利 40000
解题指导：
1、投资年度取得现金股利时，对于投资前被投资企业实现的利润所分配的现金股利，不作
为当期投资收益，而作为初始投资成本的收回。如果投资企业投资当年分得的现金股利，部分是来
自投资后被投资企业的盈余分配，则应作为投资企业投资年度的投资收益。如果不能明确分清投资
前和投资后被投资企业实现的净利润，可按投资年度投资前后月份之间的比例确认投资收益或冲减
初始投资成本的金额。
2、投资年度以后取得的现金股利，在确认投资收益或冲减初始投资成本的金额时，如果投
资年度已冲减初始投资成本的股利，又由投资后被投资单位实现的未分配的净利润弥补，应将原已
冲减初始投资成本以后又由被投资企业实现的未分配的净利润弥补的部分予以转回，并确认为当期
投资收益。本题中，由于“应冲减初始投资成本”公式中，－40000小于－10000，因此，应将投资
年度原已冲减的初始投资成本再恢复增加长期股权投资的账面价值，但恢复增加数不能大于投资年
度冲减数，在本题中为10000元。