合理设置机构享受最低税率 国家给予某些地区一定的税收优惠政策，并非毫无目的，而是
为了鼓励某类企业在这些地区的发展，而能够享受这些税收优惠政策的主要是经营期较长、投资额
较大的生产性企业。值得指出的是，某地区有关税收优惠政策所产生的影响，决非仅限于那些位于
这一区域的纳税人，非该区域内的纳税人也可利用这些税收优惠政策，进行合法的税收筹划以减轻
税负。 某跨国公司在我国深圳和河北省某县城，分别投资设立了两家外商投资企业S公司
和Ｐ公司，两公司都生产同种机电产品。S公司负责新型机电产品的研究、开发，并负责生产、销
售；P公司只负责生产，并在本地区进行销售。1998年，S公司因为税 务 筹 划 平 台其研制
生产的机电产品技术先进，生产效率高，销售状况良好，研制开发费用等各项指标均达标，被深圳
科技部门认定为高新技术企业。1998年，S公司实现销售收入9000多万元，税后利润1500万元。P公
司实现销售收入4500多万元，而税后利润仅有400万元。Ｓ公司、Ｐ公司在管理模式、材料成本方
面并无实质性差别；在人工成本上，P公司比S公司偏低，但Ｐ公司的利润却明显比S公司少。为此
，该跨国公司遂委托税务顾问对Ｐ公司的财务及税收情况进行分析。 税务顾问接受委托后
对S、P两家公司的情况进行了比较，发现如下情形： 一、S公司已于1998年开始获利，经
申请并被认定为“高新技术企业”，享受深圳特区关于高新技术企业的优惠政策：凡被认定为高新
技术企业的，企业所得税享受"二免三减半"的优惠政策。按该政策，S公司从2000年~2002年执
行7.5%的所得税税率。 二、Ｓ公司的生产材料除免税进口外，其国内供应商主要分布在
长江沿岸，采购价格相同；两公司的同种机电产品材料消耗量大致相等。 三、P公司于19
97年设立，1997年、1998两年享受二年免税之后，开始按15%的税率缴纳企业所得税，三年后其企
业所得税税率将为30%。（不含地方部分）。 通过比较，税务顾问认为如何将公司的战略
规划与企业更好地享受税收优惠政策结合起来，是进行税收筹划的关键。对S公司、P公司具体适用
何种税收优惠政策，税务顾问作了如下分析：根据有关税法的规定，S、P两公司在所得税优惠政策
上有较大区别：S公司可享受15%优惠税率，可以享受“二免三减”优惠期的政策，如果减免税期
满后仍然属于先进技术企业的，可按税法规定的税率延长三年减半征收企业所得税，税率一般为1
0%；P公司可享受“二免三减”的优惠政策，但税率为30%以上税率不含地方部分）。基于S公司
、Ｐ公司享受的税收优惠政策的不尽相同，税务顾问作出如下税收筹划建议： 原Ｐ公司生产的
产品改由S公司生产，S公司可将某些生产工序交由Ｐ公司完成，原材料的采购统一由S公司完成。
P公司相当于S公司的加工厂，不负责最终产品的销售（在财务上反映为接受委托加工业务），由Ｓ
公司负责销售全部自产产品。上述税收筹划实施的结果如下： S、P两家公司的所有产值都
在S公司体现出来，原P公司的产品销售业务由S公司完成，由Ｓ公司在其所在地深圳缴纳企业所得
税。Ｓ公司给Ｐ公司下达委托加工单，应结算委托加工费，P公司的收入主要体现为委托加工费收
入。试以2000年情况为例，税收筹划前后的对比情况如附表。（仅以销售收入、销售成本做比较，
不考虑其他费用。） 从表中可以看出，筹划后的纳税方案比筹划前相比，降低所得税税
负135万元，降低率为20%（135/675），税收筹划的收益是相当大的。