税收筹划可以分层次进行

本报记者 邹国金

一间容纳３００人的会议室座无虚席，两台空调已开到极限，讲
课者和听课者仍然热得冒汗；台下不停地举手、递条子提问题，讲课
者耐心而精彩地回答一个个问题；整整３个小时的课，中途没有人退
席……这是记者７月１８日～１９日，于中国税务通网络在沈阳举办
的“税收筹划及财务管理讲习会”上目睹的场景。讲习会上，中国税
务通网络副总裁、辽宁中京华会计师事务所所长丁树云等专业人士介
绍了税收筹划的基本理论和操作技巧，并同企业代表就如何开展税收
筹划进行了交流。
据会议举办者介绍，这是在沈阳第一次举行税收筹划专题培训会
议，引起了纳税人的极大关注。原定１５０人的规模，到开会时人数
几乎翻了一番。参会人员以企业财务经理居多，还有相当一部分企业
老板。在企业性质上，民营企业占了很大比例，特别是中小型企业。
记者综观与会人士提出的问题，认为很多财务经理对税收筹划已
有基本认识，认识到税收筹划是一种可以减轻税负的合法行为。但
是，由于企业财务人员水平参差不齐，对税收筹划的理解和应用程度
不同，有的把筹划等同于避税，希望讲课者能介绍一些企业可以打
“擦边球”避税的技巧。比如有位财务经理提出，他们在同关联企业
的交易中，货物销售价格比正常交易低多少不会受到税务机关的调
查。有的对税法并不熟悉，譬如有人问个人独资企业是否要缴企业所
得税，以及新办咨询企业能否享受所得税优惠等问题。
通过研讨，许多人意识到，税收筹划可以分为由简单到复杂的３
个递进层次。所谓税收筹划的层次，是从税收筹划的复杂程度、要实
现的目的对税收筹划进行的划分。３个层次包括：规避、控制纳税风
险；用好用足税收优惠政策，选取最佳的财务处理方法；系统的税收
筹划。
规避、控制纳税风险是指通过筹划，纳税人的纳税行为符合法律
的规定，不出现违法行为被税务机关加收滞纳金、处以罚款、取消特
定税务资格等行政处罚，以及被司法机关追究刑事责任，遭受刑事处
罚。
纳税风险具体包括：税收罚款、滞纳金、取消一般纳税人资格、
不许抵扣进项税款、被采取税收保全措施、偷税受到刑法处罚等。规
避、控制纳税风险，是我国目前绝大部分纳税人开展税收筹划的首要
目标，是税收筹划的最低层次。因为目前纳税人存在的纳税风险很
多，容易受到税务机关处罚。
要通过筹划规避、控制纳税风险，总的一句话是依法纳税。企业
需要健全财务制度，规范地取得、开具各种票据；强化对税法的学
习、应用，按时申报纳税。
有一位财务经理提出一个问题：他所属的企业刚开始时生产销售
规模较小，税务机关对其采取了核定征收增值税、企业所得税的税收
管理办法，企业能按时按核定额纳税。后来，企业规模做大，生产销
售额越来越大，但是因为账制不健全，税务机关仍然采取了核定征收
的方式，核定额远远低于实际应缴数额。虽然他们都按时缴纳了税
款，但心里不踏实。这有什么风险吗？
这是一些民营企业面临的问题。表面上看，企业少缴了税，得到
了税收利益，但是这些企业确实面临较大的税务风险。因为按有关税
法的规定，采取核定征收方式的纳税人，当其实际销售额、应纳税额
高于核定额的时候，应按实际数额申报纳税，否则属于偷税行为。一
旦被税务机关查实并按偷税处理，纳税人就面临很大的风险。因此，
这类企业需要建账健制，努力按“自行申报、查账征收”方式纳税，
这样风险小，同时还可以享受很多税收优惠政策。
用好用足税收优惠政策，选取最佳的财务处理方法是税收筹划的
第二个层次。利用税收优惠政策，是最简便、最有效的税收筹划方
法，几乎不存在涉税风险。我国税法中存在大量的税收优惠政策，任
何企业只要认真研究，都能找到可以应用的税收优惠政策。税收优惠
政策不仅是税法中规定的减免税政策，还包括对纳税人有利的可以选
择应用的税务处理方法，如增值税纳税人身份的选择；折旧方法的选
择；税前扣除方法的选择；税收征管方式的选择等等。刚开始涉足税
收筹划的企业，没必要总去想避税，把税收优惠政策用好用足就够
了。
许多财务经理认为，对优惠政策的利用必须抓紧时间利用，否则
可能过时。因为目前我国正处于调整税收政策的时期，一些优惠政策
可能取消。
税收筹划的第三个层次是系统的税收筹划，即把税收筹划有机融
入企业整体经营战略，系统应用各种筹划方法，按最佳纳税方案纳
税，实现最大的经营利益。这种筹划不仅需要对税法、财会相当熟
悉，而且必须与企业的经营管理战略相统一。
比如，某企业总经理介绍，他们企业经营项目涉及汽车销售、租
赁、维修以及汽车加油等，总公司下设十几个分支机构，既有子公
司，又有分公司，在香港还设有一家子公司。因为不同的业务涉及不
同税种，不同地区的税收征管方式又存在区别，开展税收筹划就需要
从整体上考虑，准确分析不同经营环节的内容，有针对性地开展筹
划。有时可以达到筹划目标的可能存在几种方案，就需要对几种方案
进行优化选择。在对方案进行选择时，应主要考虑以下因素：
首先，考虑内部可能性。企业是否具备实施方案的条件，比如人
员、财力。
其次，考虑外部的可能性，主要是考虑税务机关的税收征管方
式。有些税收优惠政策，虽然国家规定得很清楚，但是在政策公布很
长时间后，当地税务机关并没有执行。比如，出口货物实行“免、
抵、退”税政策对纳税人有利，但在今年以前，全国绝大部分地区都
实行“先征后退”，有好的方案也没法实施。
第三，评价方案好坏的标准是税后利润的最大化或是股东权益的
最大化，不能仅以节省的税收数额作为标准，还需要考虑税收筹划的
风险。筹划是有风险的，税收筹划的风险就是指税收筹划因各种原因
失败而付出的代价。导致税收筹划失败的原因主要有：对税法的把握
不准，出现失误；避税行为被税务机关认定为偷税行为，付出沉重代
价；筹划所依据的税法发生变化等。
慎重考虑以上因素后，纳税人要选择最好的方案付诸实施。