巧设“专项物资”免缴“冤枉”税款
许多企业常常会遇到这样的事：由于没能将可以抵扣进项税额的货物与不能抵扣进项税额的货
物分别核算，而当非应税项目或免税项目以及生活福利等方面货物发生领用时，因无法确定应转出
的被领用货物的进项税额，只好依据《增值税暂行条例》第十条及实施细则第二十二条的规定，以
至于多缴“冤枉”税的情况。
例如，某工业企业1999年3月外购600万元的钢材准备用于扩建厂房，虽然取得普通发票未抵扣
进项税额，但企业财务仍将该批钢材同其他生产用钢材一起核算：
借：原材料——钢材 600万元
贷：银行存款 600万元
4月~12月，该企业又13次购入钢材，价款2003万元，均取得增值税专用发票，抵扣了进项税
额。
2000年3月，国税机关在对该企业的税务稽查中发现1999年5月、9月、11月，该企业分7次领用
钢材937万元用于“在建工程”，未转出进项税款，故补缴增值税159.29万元（937×17%），罚
款80万元。
企业财务科长认为“在建工程”领用了未取得进项税额的600万元钢材，转出的进项税额应该
是（937－600）×17%=57.29（万元），但又无法提供充分的证据证明这600万元未取得进项税
额的钢材是被“在建工程”领用还是生产领用，或者仍存放在库里。而税法又明确规定：无法准确
确定该项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。所以，企业只好干吃哑巴亏，不仅补了
税，还要接受罚款，可
谓“冤枉”之极。
那么，如何解决缴“冤枉”税的问题呢？
设立一个“专项物资”的科目，即可解决这个问题。就是将外购的用于非应税项目、免税项目
以及生活福利等方面的货物，甚至所有的不能取得非进项税额的外购货物，都通过“专项物资”进
行核算，表明“专项物资”科目下的所有货物，均未抵扣进项税额。当非应税项目、免税项目以及
生活福利等方面领用“专项物资”下核算的外购货物时，只需将实际成本转入对应科目，而不必转
出进项税额。这样就从根本解决了“无法确定进项税额”的情况，企业再不必多缴“冤枉”税款了
。